بخشی از پاورپوینت
--- پاورپوینت شامل تصاویر میباشد ----
اسلاید 1 :
تعریف :
حسابداری تفییر قیمتها واژه ای است که مجموعه ای ازسیستم های حسابداری طراحی شده به منظور اصلاح مشکلات ناشی از به کارگیری بهای تمام شده تاریخی به لحاظ وجود تورم تشریح می کند.حسابداری تورمی درکشورهای مبتلا به تورم شدیدبه کارگرفته می شود.
اسلاید 2 :
مقدمه:
بیش از هشتاد سال است که حسابداران، اثرات بالقوه تغییرات قیمت ها بر اقلام حسابداری را تشخیص و به نتایج آن پی برده اند.از دهه1920 برخی واحدهای تجاری اثرات این تغییرات را در گزارشات مالی خود اعمال کرده اند.
اما مرکز حرفه ای از قبیل AAA و AICPA تا اواسط دهه 19930 از حسابداری تاریخی حمایت می کردند. بطوریکه انجمن AAA درنوشته های خود آورده است:
” حسابداری ... ضرورتاً فرایند ارزشیابی نیست، بلکه تخصیص بهای تمام شده تاریخی و درآمد به دوره های جاری و آتی است."
اسلاید 3 :
ادامه
در اوایل دهه پنجاه هردو سازمان در آثار و نوشته های خود تجدید نظر کردند،بطوریکه در سال 1952 انجمن AAA بیانیه شماره 2 (تغییرات سطوح قیمت و صورتهای مالی) را منتشر نمود و انجمن AICPAمسئولیت مطالعه درباره تغییر مفاهیم مربوط به درآمد را به عهده گرفت و درگزارشات و مطالعات این سازمان آمده است:
” شرکتهایی که مالکیت آنها بطور گسترده در بسیاری از مناطق پراکنده می باشند، بایستی برای فرام کردن اطلاعاتی که در تعیین اندازه گیری درآمد بر مبنای تقریبی واحدهای قدرت خرید معادل دارند،بکوشند و چنین اطلاعاتی باید در تمامی موارد به گونه ای امکان دارد، ارائه گردد تا حسابداران و حسابرسان مستقل بتوانند از این طریق و برمبنای آن، نظرات قطعی خود را اعلام نمایند.“
اسلاید 4 :
انجمن AICPA بعد از مطالعات و تحقیقات خود بیانیه شماره 6 که بر لزوم ارائه اطلاعات لازم با استفاده از شاخص قیمت واحد در یادداشتهای همراه صورتهای مالی، تاکید داشت را منتشر نمود.
سال 1969 هیئت APB بیانیه شماره 3 خود را درباره تهیه صورتهای مالی تعدیلی برمبنای شاخص قیمت ها منتشرنمود وبر افشای آن در یادداشت های همراه تاًکید نمود.
در همین دوران کمیته Trueblood بر نیاز به تغییر قیمت تاکید نمود.
اواخرسال 1974 هیئت FASB پیشنهادی تحت عنوان ”گزارشگری مالی مبتنی بر واحدهای قدرت خرید عمومی“ منتشر نمود که واحدهای تجاری را ملزم به ارائه صورتهای مالی تاریخی بعلاوه صورتهای مالی تعدیلی بر مبنای قدرت خرید عمومی می کرد.
اسلاید 5 :
مارس 1976 کممیسیون اوراق بهادار و بورس ( ASR) بیانیه 190 را منتشر نمود و بر ارائه اطلاعات مکمل بر مبنای ارزشهای جایگزینی برای کلیه شرکتهای پذیرفته شده در بورس در مورد موجودی ها،اموال، ماشین آلات و تجهیزات ناخالص، که مجموع آنها بیش از صد میلیون دلار و یا بیش از ده درصد جمع دارایی ها باشد،تاکید نمود.
نتیجه بازنگری راه حل های چند جانبه نتایج دستورالعمل شماره 190 (ARS) در سال 1979 موجب انتشار بیانیه شماره 33 (گزارشگری مالی و تغییر قیمت ها) هیئت FASB شد که بر افشای اطلاعات مربوط به ارزشهای جایگزینی و همچنین سود وزیان ناشی از نگهداری اقلام در یادداشت های همراه، تاکید داشت.
اسلاید 6 :
طبق این بیانیه شرکتهایی با شرایط زیر، بایستی علاوه بر ارائه صورتهای مالی تاریخی باید صورتهای مالی تعدیلی براساس واحد های پولی دارای قدرت خرید ثابت و یا بر مبنای ارزش جاری از طریق ارزش جایگزینی دارایی ها و هزینه های مشخص تهیه گردیده، به عنوان صورتهای مالی مکمل، پیوست گزارشهای مالی افشا نمایند.
شرایط بصورت زیر می باشد:
شرکتهایی که موجودی کالا، اموال، ماشین آلات و تجهیزات (خالص) آنها بیش از 125 میلیون دلار می باشند.
شرکتهایی که جمع دارایی های آنان (بعد کسر استهلاک انباشته) بیش از یک میلیارد دلار می باشد.
اسلاید 7 :
انتشار بیانیه 33 (FASB ) نتیجه سیر تکاملی نبود، بلکه بازتاب تفکر جان برتون حسابدار ارشد کمیسیون بورس و اوراق بهادار بود. از نظر برتون، چنانچه تغییری در گزارشگری مالی به علت تغییر قیمت ها مورد نیاز باشد،باید این تغییرات را در سیستم اندازه گیری ایجاد نمود تا اطلاعات مفیدتری در اختیار ذینفعان قرار دهد.
برتون معتقد است:
”تورم سبب تحریف قابل ملاحظه ای در حقایق می شود، زیرا در شرایطی که واحدهای پولی تاریخی مبنای اندازه گیری در سیستم حسابداری باشد،با توجه به تغییرات سریع قیمتها، آشکاراست که تطبیق ارزشهای پولی تاریخی با درآمدهای جاری مبنای مناسبی برای میانگین خالص جریانهای نقدی ورودی در سطوح مختلف فعالیتهای جاری نیست.“
اسلاید 8 :
در پی تحقیقات FASB پس از انتشار بیانیه 33 و فروکش نمودن تورم (حدود 2%) ، در سال 1986 بیانیه شماره 89 توسط FASB منتشر شد که طبق آن واحدهای تجاری ملزم به اجرای بیانیه 33 نبوده، بلکه افشای آثار تورم و تغییرات قیمت و اجرای آن فقط جنبه داوطلبانه و اختیاری خواهد داشت.
باید توجه داشت که تعیین استاندارد در مورد حسابداری تغییر قیمت ها در اوایل 1960 ودر دوران وجود تورم شدید در کشورهای مختلف، توجه علاقمندان را به خود جلب کرد ولی به علت فروکش کردن تورم در سالهای 1975-1976 این علاق به مراتب کاهش یافت.
اسلاید 9 :
در سال 1974 کمیته ای بنام Sandilands در انگلستان تشکیل و در سال 1975 گزارش جامعی دربارره مسائل مربوط به اندازه گیری درآمد را در شراط تورمی منتشر نمود.نتیجه این گزارش جهت بهبود کیفی برای تغییر در قوانین شرکتها بشرح زیراست:
.1برای کلیه استفاده کنندگان از یک واحد اندازه گیری مشابه مورد استفاده قرار گیرد.
.2سود عملیاتی باید جدا از سود (زیان) ناشی از نگهداری اقلام دارایی افشاء گردد.
.3صورتهای مالی بایستی شامل اطلاعات ”مربوط“ برای ارزیابی نقدینگی جاری شرکت باشد.
اسلاید 10 :
مهمترین توصیه های گزارش Sandilands نحوه بکارگیری ارزشیابی واحد تجاری است. در این گزارش دارایی ها به مبلغی با در نظر گرفتن هزینه های فرصت به عنوان مبانی ارزشیابی در نظر گرفته می شود (ارزشیابی بر مبنای حداقل معادل بهای تمام شده ای باشد که واحد تجاری برای بدست آوردن آن دارایی باید پرداخت نماید = ارزش جایگزینی ).
بر طبق این ارزشیابی، اگر ارزش جایگزینی بیش از ارزش خالص بازیافتنی باشد،مبنای ارزش برای واحد تجاری به شرح زیر خواهد بود:
.1اگر ارزش جریان نقدی تنزیل شده< ارزش خالص بازیافتنی دارایی نگهداری شود.
.2اگر ارزش جریان نقدی تنزیل شده > ارزش خالص بازیافتنی دارایی فروخته شود.
