بخشی از پاورپوینت
اسلاید 2 :
حسابداری مدیریت
اسلاید 3 :
)اهداف فصل ) بعد از خواندن این فصل شما قادر خواهید بودکه :
1- هزینه های دفع شده را تعریف کنید و بیان کنید چرا هزینه های دفع شده هزینه های مربوط نیستند .
2- برای تصمیم به ساخت یا خرید تجزیه و تحلیل کنید .
3- اثر فاکتور های کیفیت را در تصمیم گیری اثبات کنید .
4- انواع امکانات طرح ریزی را مقایسه کنید .
5- تئوری محدودیت (فشار) را بیان کنید .
6- ارزش سیستم تولید به هنگام را اثبات کنید .
7- مفهوم بهای تمام شده کیفیت را بیان کنید .
8- صرفه جویی در بهای تمام شده را که از : کاهش موجودی کالا ، کاهش زمان چرخه تولید ، تولید محصول اصلاح شده و کاهش دوباره کاری و نرخ کاستی منتج می شود را محاسبه کنید .
اسلاید 4 :
شرکت اسباب بازی تابور
50 سال است که شرکت عروسک سازی تابور عروسک های پلاستیکی با کیفیت بالا را برای بچه ها تولید می کند . بهترین فروش شرکت عروسک روبات ماشینی پرایسی بود که چند کار را باهم انجام می داد و خصوصیات منحصر به فردی داشت . آن عروسکها30% سهم بازار را داشتند . تا اینکه در اوایل آوریل 2006 تابور یک سقوط بزرگ در سهم فروش و بازارش را تجربه کرد . پس از بررسی مشخص شد کاهش عمده در کیفیت تولید و تاخیر در فراهم آوردن محصولات علت زیان بوده است . مشتریان شکایت داشتند که عروسک ها خراب می شوند و تعداد زیادی از کارها را انجام نمی دهند و بعد از چند روز از کار می ایستند .تعداد برگشتی های این عروسکها بی شمار بود . مدیریت تصمیم گرفت که کیفیت عروسک روبات پرایسی به بهبود ویژه ای نیاز دارد. بنابراین شرکت دوباره توانست اعتبار و سهم بازارش را بدست آورد ازهمین جابودکه شایعات شروع شدند ، معلوم شد که مشکلات کیفیت کار بخاطر خرابی تجهیرات و محصول تاریخ مصرف گذشته بوده است ، همچنین انگیزه و روحیه کارگران نیز کم شده بود . دان پیلین مدیر ارشد ساخت ، بطور کامل پرس و جو و تحقیق کرد و به پیشنهاد هایی برای تغییر و بهبود دست یافت .
اسلاید 5 :
پس از چند هفته مطالعه دان و تیم عملیاتی مدیریتی اش به مشکلات زیادی در سطح فروش استناد کردند که این مشکلات عبارتند از :
1 ) نامنظم بودن سیستم تولید نامرتب که مقدار زیادی از کار درجریان ساخت و موجودی کالا که در تمام سطح فروش پراکنده بودند .
2 ) جریان تولید طولانی و پیچیده .
3 ) استفاده از ماشین آلات قدیمی .
علاوه بر این کیفیت چیپ های کامپیوتری که اجازه می داد روبات دستوراتش را انجام دهد خیلی متغیر بود زیرا فقط تعدادی از کارگران برکارشان تمرکز ونظارت داشتند ، بنابراین تعداد زیادی از روباتهای ناقص برای کار مجدد و قابل قبول شدن برگشت داده می شدند . دان که تولید بهنگام را مطالعه کرده بود اعتقاد داشت که شرکت تابور می تواند سود زیادی را از اجرای تولید بهنگام کسب نماید .
اسلاید 6 :
به نظر می رسید که سیستم تولید بهنگام مزایای زیادی داشته باشد مانند : ساده کردن جریان تولید ، بهبود امکانات طرح ریزی ، جلوگیری از ضایعات ، کاهش موجودی مواد و کار در جریان ساخت و کلا ایجاد محیطی که بسوی کیفیت محصول تولید شده پیش رود . اگر شرکت یک طراحی و درک خوب از فرایند تولید داشته باشد به نسبت هزینه ها راحت تر کنترل خواهند شد. گزارش دان به مدیریت چندین سوال را بوجود آورده است که عبارتنداز:
1 ) آیا باید تعداد زیادی از ماشین آلات موجود که شامل ماشین الات اصلی هستند جایگزین گردند ؟
2 ) شرکت باید چه اقدامی در برابر وضعیت فروشنده ای که چیپهای کامپیوتری معیوب تولید می کند انجام دهد ؟
3 ) انجام یک فرایند تولید جدید مانند تولید بهنگام چطور انجام خواهد شد ؟
اسلاید 8 :
پس از یک ماه مطالعه ، مدیریت تصمیم گرفت روش تولید بهنگام را انجام دهد . بهای تمام شده اجرا و دوره آموزشی به حدود 300،000 دلار می رسید . پرسنل مدیریت می خواستند بتوانند که تشخیص دهند سود سرمایه گذاری شان در تولید بهنگام چه مقدار می باشد . آنها اصرار داشتند که دان و گروهش با دقت بیشتری در کیفیت محصول و مقادیر دوباره کاری ها بازنگری کنند . بهای تمام شده دوباره کاری ها بخشی از کار شرکت بحساب می آمد که بهای کیفیت نامیده می شد .
از یک سال دان نمودار نرخ بالای دوباره کاری را که نیاز داشت روباتهای قراضه و نرخ پایین دوباره کاری را که شامل تعمیرات بخشها و لوازم می شد را طراحی کند که در نمودار 1-5 نشان داده شده است . نرخ بالای دوباره کاری حدود 2.5% کاهش پیدا کرد در حالی که نرخ پایین دوباره کاری بیش از 6.6% کاهش را نشان می داد .
دان اعتقاد داشت بهبود مجموعه نرخ ها باید چرخه زمانی ( زمانی که طول می کشد محصول تولید شود ، از آغاز تا پایان ) را بهبود بخشد . او فهمیده بود که چرخه زمانی بطور متوسط از 16.4 روز به 7.2 روز کاهش پیدا کرد ه است و موجودی کالا وکار در جریان ساخت از 1.774.000 به 818.000 دلار کاهش پیدا کرده و 956.000 دلار صرفه جویی حاصل شد ه است .دان می دانست انتقال کامل به روش تولید بهنگام زمانبر می باشد ولی او همچنین شگفت زده بود که خط پایینی چه تاثیری بر سود سال جاری شرکت خواهد داشت . آیا سود کاهش دوباره کاری ها و کاهش چرخه زمانی موجودی کالا برای جبران 300.000 دلار هزینه اجرا کافی خواهد بود ؟
اسلاید 9 :
در این فصل ما درباره پیامدهای مربوط به اینکه چطور اطلاعات حسابداری مدیریت در تصمیم گیری ها استفاده خواهد شد بحث خواهیم کرد . ما درباره اینکه چه هزینه هایی برای تصمیم گیری مربوط هستند و مثالهایی در رابطه با اینکه چطور اطلاعات می توانند در مورد تصمیم گیری برای خرید یا ساخت مورد استفاده قرار گیرد ، فراهم می آوریم . علاوه براین باید بفهمیم که چه اطلاعاتی مالی ، برای تصمیم گیری مربوط هستند . مدیران در محیط تجاری امروز باید درباره انواع فعالیتها و کارها و امکاناتشان که بهای تمام شده را شکل میدهند ، به خوبی اطلاع داشته باشند . در این فصل سه نوع امکانات طراحی وجود دارد - 1) طراحی مراحل کار. 2) طراحی تولید 3) طراحی بافت تولید – همه اینها می توانند به کاهش بهای تمام شده کمک کنند . ما در ذیل دراین خصوص بحث می کنیم که چطور آنها می توانند با اطمینان از تمرکز بر روی بهبود یافتن کیفیت کارشان ، به کاهش بهای تمام شده کمک کنند . سرانجام سیستم تولید بهنگام بصورت سیستمی که درباره تعداد زیادی از نظراتی که ما در این فصل بحث می کنیم ارائه شد ه است .
اسلاید 10 :
ارزیابی مفاهیم مالی:evaluation of financial implications
مدیران باید مفاهیم ما لی تصمیم گیری را ارزیابی کنند که آن نیازمند سبک و سنگین کردن هزینه و درآمد و تفاوتهای آن می باشد . مفاهیم ما لی وقتی مهم می باشند که به تصمیماتی مانند طراحی مجدد جریان محصول ، جایگزینی ماشینهای موجود و دریافت خدماتی چون کمک نگهبان و یا استخدام سرایدار رسیدگی کنند . اطلاعات ما لی انواع فرمهای بهای تمام شده مبنی بر تصمیمات براساس انواع کارها و فعالیتهای سازمان می باشد ، که ما این حالت را در شرکت عروسک سازی تا بور دیدیم .
هزینه های ریخته مربوط نیستند sunk costs are not relevant
آیا هزینه ها و درآمدهای خاص که برای تصمیم گیری مربوطند به مفهوم تصمیم گیری و پیشنهادات در دسترس بستگی دارند ؟ مدیران باید فقط بر هزینه ها و درآمدهایی تمرکز کنند که در میان پیشنهادات تصمیم گیری متفاوت می باشند ، آنگاه از بین پیشنهادات متفاوت، هزینه ها و درآمدها یی راکه برای تصمیم گیری مربوط هستند انتخاب می کنند . هزینه های فرصت طبق تعریف هزینه .هزینه های مربوط برای هر تصمیم هستند . هزینه های باقی مانده با وجود پیشنهاد بودن آن هزینه مربوط برای تصمیم نیستند .
اسلاید 11 :
یک دسته از هزینه هایی که اغلب موجب اشتباه برای تصمیم گیرندگان می شوند آنهایی هستند که درگذشته متحمل شده ا ند یا هزینه های ریخته می باشند . هزینه های ریخته منا بعی هستند که قبلا به وقوع پیوسته ا ند و در تصمیم گیری برای فعالیت جاری موثر نیستند . بطور کلی هزینه ریخته برای فعالیت لازم است و اگر درجریان فعالیت به وقوع پیوسته باشند آنها را نمی توان برگشت داد ، چون هزینه های ریخته نمی تواند برای هر پیشنهادی که مدیر انتخاب می کند موثر باشد و آنها برای ارزیابی پیشنهادات مربوط نیستند .
یک سوال که از بحث درباره هزینه های ریخته ناشی می شود این است که : آیا همه هزینه های ثا بت هزینه ریخته اند و آیا همه هزینه های ریخته هزینه ثابتند؟ هیچ کدام از این دو پاسخ نیست . در تعدادی از مثا لها یک هزینه ثا بت ممکن است بعد از وقوع فعالیت قابل بازیافت باشد ، به طور مثال یک نمونه آن بازیگران صحنه نمایش که بازی می کنند می باشند که مکان تئاتر را برای شش ماه اجاره می کنند ، اگر بازی در یک هفته شکست بخورد یا بسته شود هزینه اجاره هزینه ریخته نیست ، زیرا بازیگران می توانند مکان تئاتر را برای دریافت پولشان اجاره دهند . همچنین یک تولیدی عروسک که 50000 عدد عروسک تولید می کند فقط شامل هزینه های ثابت نیست
اسلاید 12 :
، وقتی عروسک ها ساخته می شوند شامل هزینه های متغیر مانند دستمزد و مواد مستقیم نیز می باشند . اگر بازار این عروسک ها خراب شود و 30000 عدد آن در بلند مدت به فروش نرسد تولید کننده باید هزینه های متغیر و ثابت را هزینه ریخته و از دست رفته بحساب آورد . این نکته مهم است که تصمیم گیرندگان باید به دقت فکر کنند که کدام یک از هزینه ها ، هزینه ریخته است و کدامیک هزینه ریخته نمی باشد . با این فرض که یک دسته از هزینه ها همیشه از دست رفته اند .
در آینده مثا لهایی از هزینه های مربوط در زمینه تولید را بیان می کنیم . اما همه اصولی را که بیان می کنیم بطور یکسان برای هر خدمتی کاربرد ندارند .
هزینه های مربوط برای جایگزینی یک ماشین
Relevant costs for the replacement of a machine
شرکت با نردراول سپتامبر2006یک ماشین دریل رابه مبلغ 180.000دلاراز شرکت یو اس سی خرید . که مبلغ 30000 دلارآن را نقد پرداخت کرد و 150000 دلار باقیمانده را از بانک وام گرفت . وام نیازمند پرداخت ماهانه 5200 دلار برای 36 ماه آینده بود . در 27 سپتامبر 2006 یک فروشنده
اسلاید 13 :
جدید تامین کننده ماشین دریل دیگر با طراحی جدید که اخیرا به بازار معرفی شده بود ارائه گردید . شرکت تئو عرضه کننده ماشین جدید ، ترتیب مالی خاصی را عرضه کرد . او موافقت کرد برای ماشین یو اس سی قدیمی 50000 دلار پرداخت کند . و علاوه بر این ماهانه 6000 دلار برای 35 ماه پرداخت نماید .
شرکت تئو تراشته های کامپیوتری جدیدی را طراحی کرد که قابل اعتماد بودند و دستمزد مورد نیاز برای انجام عملیات ماشین را کاهش می دادند . با نر برآورد کرد که اگر ماشین شرکت تئو خریداری می شد دستمزد مستقیم بطور میانگین 4400دلاردرهرماه کاهش می یافت ، علاوه بر این ماشین جدید هزینه نگهداری را هر ماه 800 دلار کاهش می داد چون آن کمتر از ماشین با نر جابجایی بخشها را دربرداشت . بزرگترین قا بلیت اعتماد ماشین تئو این بود که ضایعات مواد را هر ماه 1000 دلار کاهش می داد . آیا با نر در اول سپتامبر بایستی ماشین یو اس سی را خریداری می کرد یا ماشین جدید شرکت تئو را ؟ هزینه های مربوط برای این تصمیم چه چیزهایی هستند ؟
اسلاید 14 :
تجزیه و تحلیل هزینه های مربوط analysis of relevant costs
اگر شرکت با نر ماشین جدید را از شرکت تئو می خرید او هنوز در قبال پرداخت ماهانه 5200 $ به شرکت یو اس سی از اول سپتامبرمسئول بود . بنابراین 30000 $ پرداخت نقدی و پرداختهای ماهانه 5200$ برای 36 ماه آینده هزینه های ریخته هستند . با نر حاضر است این مبالغ را برخلاف تصمیم برای خرید ماشین جدید از تئو تسلیم کند . او نمی توانست از هیچ یک از این هزینه ها اجتناب کند . هیچ کدام از این هزینه های ریخته هزینه مربوط برای این تصمیم نیستند .
چه هزینه هایی مربوط هستند؟ پرداخت ماهانه 6000$ برای 35 ماه و 50000 $پرداخت نقدی انجام شده هزینه های مربوط هستند چون آنها به تصمیم با نر بستگی دارند . بعلاوه دستمزد ، مواد و هزینه نگهدار ی ماشین در بدست آوردن ماشین جدید تئو موثر خواهد بود . انتظار صرفه جویی ماهانه 4400$ بهای دستمزد ، 1000$ در بهای تمام شده مواد و 800$ در هزینه نگهداری ماشین هزینه های مربوط هستند . 50000$ درآمد معامله ماشین قدیمی هم مربوط است زیرا اگر با نر تصمیم بگیرد ماشین تئو را بخرد ماشین قدیمی فروخته خواهد شد
اسلاید 15 :
نمودار 2-5 هزینه ها و درآمدهای مربوط به این تصمیم را به طور خلاصه بازگو می کند . در مقایسه افزایش بهای تمام شده / جریان خروجی وجه نقد با صرفه جویی بهای تمام شده / جریان ورودی وجه نقد و پیش پرداخت بدست آوردن ماشین جدید تئو انتظار می رود چنین معامله ای برای خرید ماشین جدید تئو صورت پذیرد . بنابراین صرفه جویی در دستمزد ، مواد و هزینه نگهداری ماشین (6200$) بیشتر از اجاره پرداختی ماهانه برای ماشین جدید یو اس سی می باشد (6000$) . بنابراین بهتر است شرکت با نر ماشین شرکت یو اس سی را معامله کند و سپس آنرا با ماشین تئو جایگزین کند.
اسلاید 16 :
خلاصه هزینه های مربوط summary of relevant costs
مدیران بایستی بتوانند هزینه ها و درآمدهای مربوطه را برای ارزیابی پیشنهادات تشخیص دهند . آنها باید تشخیص دهند چه هزینه ها و درآمدهایی برای ارزیابی مربوط نیستند . پرداختی که با نر برای ماشین یو اس سی انجام داد و باقیمانده پرداختهای ماهانه ای که می بایست ادامه داده شوند در این ارزیابی جزء هزینه های مربوط نیستند . هر دو دسته ی پرداختها هزینه های ریخته می باشند ، چون پیشنهادات موجود برای با نر تغییری در جریان وجه نقد گذشته ویا تعهدی برای آن در آینده ایجاد نمی کند . همچنین ما باید توجه داشته باشیم که در یک تجزیه و تحلیل کامل ما باید ارزش زمانی پول را نیز در تصمیم گیری وارد کنیم ولی اینجا برای سادگی کار این را از تجزیه و تحلیل خارج کردیم .
پذیرفتن مسئولیت برای تصمیمات assuming responsibility for decisions
در یک سطح پیشرفته تصمیم صحیح برای شرکت با نر به ماشین و جایگزینی آن بستگی دارد ، زیرا آن تصمیم به اعتبارشان نزد سازمانهای وام دهنده بستگی دارد بنابراین همه مدیران نمی خواهند آن کار را انجام دهند . تصمیم اصلی گرفته شده فقط یک ماه زودتر از تصمیمی که گرفته شد یک اشتباه بنظر می رسید
اسلاید 17 :
در موقعیتهای زیادی جهت حفظ مسیر اصلی فعالیت ، مدیران نباید بهترین تصمیمی که می تواند گرفته شود را آشکار کنند
سه فاکتور دیگر هم می تواند در تصمیم شرکت با نر وارد شود. اول اینکه اگر مدیریت ماشین جدید را نمی خرید ، رفتارش ممکن بودکه بهینه بنظر برسد ولی او کارایی و عملکرد پایین تری بدست می آورد به نسبت بهبود کارایی با ماشین جدید . با تصمیم درست نگرفتن در هر حال ممکن است مدیریت در آینده با اثرات بد آن تصمیم مواجه گردد .
دومین فاکتور قابل ملاحظه این است که اگر مدیر بپذیرد موقع خرید ماشین قدیمی اشتبا ه کرده است ، آن مدیر ممکن است در رابطه با پذیرش مسئولیت ملاحظه بیشتری داشته باشد . سرانجام تعداد زیادی از تصمیم گیرندگان هستند که هزینه های ریخته موسسه را از تصمیمات هزینه ریخته پرسنل تشخیص می دهند . در مقابل تصمیمات موسسه مربوط می شود به یک مجموعه پیچیده از احساسات شخصی برای تصمیمات گذشته . مثلا تصمیم برای خاتمه دادن به روابط شخصی و دوستانه پیچیده تر از تصمیم برای جایگزینی دارایی های موسسه می باشد .
اسلاید 18 :
بالعکس در تصمیمات موسسه تجاری ما روابط دوستانه مان را بسادگی به پایان نمی رسانیم تا یک شریک جدید بدست آوریم . بنابراین تشخیص اینکه مسئولیت اشخاص مربوط و افرادی که در کار درگیرند زمانی مشخص می گردد که تصمیمات گرفته شده برای هر تصمیم گیرنده با بحرانی مواجه شود
چیره شدن استدلال غلط هزینه ریخته یاپیمان موثر:
در سال 1962 دولتهای بریتانیا و فرانسه برای تولید جت سریع بصورت توافقی با هم شریک شدند . هر دو شرکت ایرفرانس و ایروی بریتانیا می خواستند با همان هواپیما پرواز کنند ولی تحت علامت مخصوص شرکت خودشان . مهندسان شگفت زده شدند آن هواپیما می توانست با سرعت 1350 مایل بر ساعت پرواز کند . برآورد اولیه از هزینه های پیشرفت و گسترش هر جت حدود 150 تا 170 میلیون دلار بود .در سال 1973 هزینه توسعه به بیش از یک بیلیون پوند رسید . 14 قرارداد برای پروازهای مسافر بری بلند مدت بسته شد . ایرفرا نس و ایروی بریتانیا در 9 قرارداد اول از هم جدا شدند . ولی هیچ یک از شرکت های هواپیمایی دیگر نمی خواستند 5 تای باقیمانده را بخرند
اسلاید 19 :
در نتیجه فقط در حدود 3/1 هزینه های توسعه برگشت داده شد . پس از واگذاری و ترک قرارداد هر دو دولت کمک به هزینه های تولید هواپیما ها را ادامه دادند . آنها نمی توانستند از زیانها چشم پوشی کرده و آن را ترک کنند . آنها بدلیل استدلال غلط در هزینه های ریخته شکست خوردند و قرارداد مربوطه به یک مصیبت بزرگ اقتصادی منجر شده بود .
چرا استدلال غلط از هزینه های ریخته دائمی شدند ؟ چندین دلیل وجود دارد ، یکی دروغ های مشخص به تصمیم گیران و گروهها می باشد . برای مثال از نظر روا نی تعدادی از افراد احساس می کردند نیاز به تایید زیان پروژه .( مانند قرارداد )، بوسیله محدود ساختن تعهدشان به امید برگشت به موقعیت اول می باشد . این افراد در جستجوی تصدیق مالکان و یا افراد خارج از سازمان برای تصمیماتشان هستند . افراد دیگری وجوددارندکه از همه اطلاعات مثبت موجود برای ادامه توجیه پروژه استفاده می کنند اما شکست جریان از هر نوع اطلاعات منفی ممکن است منجر به خاتمه کار شود . هنوز هم اطلاعات دیگری وجود دارند که بر سود یا زیان دوره تاثیر می گذارند . این مفهوم قالب بندی نامیده می شود .
اسلاید 20 :
وقتی اطلاعات در دوره ی سود شکل می گیرد افراد به ریسک گریزی توجه می کنند و وقتی اطلاعات در دوره زیان شکل می گیرد افراد ریسک پذیر می شوند . سایر افراد این عقیده مدیریت را بکار می گیرند و در برابر واگذاری طرح زیان ده ایستادگی می کنند ، چون آنها اعتقاد دارند که دست کشیدن از پروژه باعث کم شدن اعتبارشان در چشمان مدیران خواهد شد .
چندین راه وجود دارد که استدلال غلط هزینه های ریخته می توا ند مغلوب شود :
تلاش برای تشخیص اینکه هزینه های ریخته چه چیزی هستند و چطور خود را آشکار می کنند .
بدست آوردن نظرات دیگران که شامل گزینه های اصلی نمی شود. .
تعیین اینکه اگر سرمایه گذاری قبلی انجام نمی شد شما همان راهی راکه اکنون در آن هستید انتخاب می کردید .
تشخیص اینکه کامل بودن اطلاعات می تواند نتیجه عکس بدهد . قطع کردن زیان به این معنا نیست که شما در انتخاب اصلی ناآگاه بودید . اما اگر شما زیانهایتان را قطع نکنید یک بحران اقتصای ممکن است روی دهد .
