بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
استاندارد حسابرسي شماره1-50
شواهد حسابرسي – اقلام خاص
(جايگزين پيوست بخش 50 سال 1384)
اسلاید 2 :
مقدمه
هدف بخش 1-50 استانداردهای حسابرسی، ارائه استانداردها و راهنماییهایی است، علاوه بر آنچه در متن بخش 50 استانداردهای حسابرسی آمده است.
الزامات جدید پنج حوزه حسابرسی زیر را هدف قرار داده است:
قسمت(الف) : نظارت بر شمارش موجودی مواد و کالا
قسمت(ب) : تاییدیه بدهکاران – جایگزین شده با بخش 5-50 با عنوان ”تایید خواهی برون سازمانی“
قسمت(پ) : پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
قسمت(ت) : ارزشیابی و افشای سرمایه گذاریهای بلند مدت
قسمت(ث) : اطلاعات قسمتها2
اسلاید 3 :
مسئولیت حسابرس و مسئولیت مدیریت
مدیریت مسئولیت دارد شمارش موجودیها را دست کم سالی یکبار انجام دهد تا مبنایی برای تهیه صورتهای مالی یا تعیین قابلیت اعتماد سیستم ثبت دائمی به دست آید.
مسئولیت حسابرس، نظارت بر شمارش موجودیها و اجرای شمارشهای آزمایشی است.
در این مرحله، هدف اصلی حسابرس، کسب اطمینان از مقادیر موجودیها و وضعیت کیفی آنهاست.
قسمت الف : نظارت بر شمارش موجودی مواد و کالا
اسلاید 4 :
قسمت الف : نظارت بر شمارش موجودی مواد و کالا
دستورالعملهای مدیریت برای شمارش موجودیها
حسابرس باید دستورالعملهای شمارش موجودیها را بدین منظور بررسی کند که آیا:
•• روشهای کنترلی مناسبی نظیر موارد زیر در آن پیش بینی شده است:
- جمع آوری برگهای شمارش موجودیها.
- مشخص کردن وضعیت برگهای شمارش استفاده نشده.
- روشهای شمارش اول و دوم.
•• تشخیص دقیق درجه تکمیل کالاهای در جریان ساخت، موجودیهای کم گردش، ناباب یا معیوب و کالای امانی دیگران نزد واحد مورد رسیدگی به اندازه کافی مورد توجه قرار گرفته است.
•• تدابیر مناسبی در باره نقل و انتقال موجودیها بین انبارها و ورود و خروج مواد و کالا، پیش از تاریخ شمارش، حین آن و پس از آن در نظر گرفته شده است.
اسلاید 5 :
قسمت الف : نظارت بر شمارش موجودی مواد و کالا
برنامه ریزی برای نظارت بر شمارش موجودیها
• حسابرس در برنامه ریزی برای نظارت بر شمارش موجودیهای واحد مورد رسیدگی باید موارد زیر را در نظر داشته باشد:
•• خطر بروز تحریف با اهمیت در موجودیها.
•• ماهیت سیستم حسابداری و کنترل داخلی موجودیها.
•• اهمیت موجودیها.
•• کفایت روشهای شمارش و کنترل موجودیها و مناسب بودن دستورالعملهای شمارش موجودیها.
•• زمان بندی شمارش موجودیها.
•• محل استقرار موجودیها.
•• ضرورت استفاده از کارشناس.
اسلاید 6 :
قسمت الف : نظارت بر شمارش موجودی مواد و کالا
نقش حسابرس در شمارش موجودیها
• حسابرس برای کسب شواهد حسابرسی در باره رعایت دستورالعملهای مدیریت، روشهای شمارش موجودیها را مشاهده می کند، و شمارشهای آزمایشی را به اجرا در می آورد.
• حسابرس به هنگام اجرای شمارش آزمایشی، با ردیابی تعدادی از اقلام انتخابی از بین سوابق شمارش به عین موجودیها و ردیابی تعدادی از اقلام موجودیها به سوابق شمارش آنها، هم کامل بودن سوابق شمارش موجودیها و هم صحت آنها را آزمون می کند.
• همچنین، حسابرس باید در باره تعداد نسخ یا تصاویر این قبیل سوابق که نگهداری آنها برای انجام آزمونها و مقایسه های بعدی ضرورت دارد، تصمیم گیری کند.
اسلاید 7 :
قسمت الف : نظارت بر شمارش موجودی مواد و کالا نقش حسابرس در شمارش موجودیها
• حسابرس، همچنین، اجرای روشهای آزمون انقطاع زمانی ( شامل جزییات نقل و انتقال موجودیها ، دقیقاً پیش از شمارش، در خلال شمارش و پس از آن) را مورد توجه قرار می دهد.
• اطلاعات مذکور بعداً با سوابق صاحبکار مقایسه خواهد شد.
• اگر واحد مورد رسیدگی از روشهای برآورد برای تعیین مقادیر موجودیها (مانند برآورد توده ای از مواد معدنی) بهره ببرد، حسابرس باید شواهدی را در باره معقول بودن این روشها گردآوری کند.
• در مواردی که موجودیها در چند مکان مختلف نگهداری می شود، حسابرس باید مکانهای مورد بازدید را مشخص کند.
اسلاید 8 :
قسمت الف : نظارت بر شمارش موجودی مواد و کالا نقش حسابرس در شمارش موجودیها
• حسابرس برای تصمیم گیری نسبت به مکانهای مورد بازدید موارد زیر را مورد توجه قرار می دهد:
•• اهمیت موجودیهای انبار شده در مکانهای مختلف.
•• خطر بروز تحریف با اهمیت در مکانهای مذکور.
اسلاید 9 :
قسمت الف : نظارت بر شمارش موجودی مواد و کالا
تاریخ شمارش موجودیها
اگر واحد مورد رسیدگی، کنترلهایی را برای تغییرات موجودیها طراحی و اجرا کرده باشد، می توان موجودیهای عینی را در تاریخی غیر از پایان سال شمارش کرد.
در این حالت، حسابرس باید تغییرات موجودیها بین تاریخ شمارش و تاریخ پایان دوره مالی را آزمون کند.
اسلاید 10 :
قسمت الف : نظارت بر شمارش موجودی مواد و کالا
موجودی کالای امانی نزد اشخاص ثالث
در مواردی که موجودیها نزد اشخاص ثالث نگهداری و کنترل می شود، حسابرس باید از آن اشخاص در باره مقادیر و وضعیت موجودیهای مزبور تاییدیه دریافت کند.
اگر مبلغ موجودی کالای امانی نزد اشخاص ثالث با اهمیت باشد، حسابرس باید موضوعات زیر را مد نظر داشته باشد:
•• درستکاری و استقلال اشخاص ثالث.
•• برنامه ریزی برای نظارت بر شمارش موجودیهای امانی نزد اشخاص ثالث، یا نظارت بر شمارش آن توسط حسابرس دیگر.
اسلاید 11 :
قسمت الف : نظارت بر شمارش موجودی مواد و کالا موجودی کالای امانی نزد اشخاص ثالث
•• دریافت گزارش از حسابرسان اشخاص ثالث در باره کفایت و کارایی سیستمهای حسابداری و کنترل داخلی آنان به منظور اطمینان یافتن از شمارش صحیح و حفاظت کافی از موجودیهای امانی.
•• وارسی اسناد ومدارک مربوط به موجودی کالای امانی نزد اشخاص ثالث، مانند رسیدهای انبار یا دریافت تاییدیه از اشخاص ثالث در مواردی که موجودیهای مزبور نزد آنان به وثیقه گذاشته شده است.
اسلاید 12 :
قسمت الف : نظارت بر شمارش موجودی مواد و کالا
صورت خلاصه مقادیر نهایی موجودیها
در مواردی که واحد مورد رسیدگی از سیستم دائمی ثبت موجودیها بهره می برد، حسابرس باید مغایرتهای مهم بین مقادیر شمارش شده و مقادیر دفتری طبق سوابق دائمی را ارزیابی، و از تعدیل صحیح مقادیر دفتری اطمینان پیدا کند.
حسابرس برای حصول اطمینان از انعکاس دقیق مقادیر شمارش شده در صورت خلاصه مقادیر نهایی موجودیها باید روشهای حسابرسی لازم را به اجرا در آورد.
اسلاید 13 :
قسمت ب : تاییدیه بدهکاران
بخش 5-50 استانداردهای حسابرسی، با عنوان ”تایید خواهی برون سازمانی“ جایگزین این قسمت شده است.
اسلاید 14 :
قسمت پ : پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
مقدمه
تاییدیه وکیل ، نامه یا تاییدیه ای است که به وسیله مدیریت واحد مورد رسیدگی تهیه و توسط حسابرس ارسال می شود، و در آن از وکیل درخواست می شود اطلاعاتی را در باره دعاوی حقوقی و ادعاهای واحد مورد رسیدگی تهیه و مستقیماً برای حسابرس ارسال کند.
اسلاید 15 :
قسمت پ : پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
کلیات
حسابرس به منظور کسب آگاهی از هر گونه دعاوی حقوقی و ادعاهای له یا علیه واحد مورد رسیدگی که بتواند تحریف با اهمیتی در صورتهای مالی آن به وجود آورد، روشهای حسابرسی مناسبی را به اجرا در می آورد.
اسلاید 16 :
قسمت پ : پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
تاییدیه وکیل
هرگاه ارزیابی حسابرس از دعاوی حقوقی و ادعاهای شناسایی شده، حاکی از خطر بروز تحریف با اهمیت یا محتمل بودن رخداد این خطر باشد، باید مستقیماً با وکیل حقوقی واحد مورد رسیدگی مکاتبه کند.
در تاییدیه وکیل، که مدیریت تهیه و حسابرس ارسال می کند، از وکیل حقوقی خواسته می شود پاسخ تاییدیه را مستقیماً برای حسابرس ارسال کند.
اسلاید 17 :
قسمت پ : پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
ممانعت مدیریت از انجام مکاتبه با وکلا
اگر مدیریت از مکاتبه و مذاکره حسابرس با وکیل حقوقی واحد مورد رسیدگی جلوگیری کند، این امر به منزله محدودیت در دامنه رسیدگی قلمداد شده و معمولاً به ارائه اظهارنظر مشروط یا عدم اظهارنظر منجر می شود.
اسلاید 18 :
قسمت پ : پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
روشهای مورد استفاده برای کشف دعاوی حقوقی و ادعاها
حسابرس باید روشهای زیر را بکار گیرد:
•• پرس و جو از مدیریت واحد مورد رسیدگی، از جمله دریافت تاییدیه مدیران.
•• بررسی صورتجلسات هیئت مدیره واحد مورد رسیدگی.
•• بررسی مکاتبات انجام شده با وکیل (وکلای) حقوقی واحد مورد رسیدگی.
•• رسیدگی به حساب هزینه های حقوقی.
•• استفاده از هر گونه اطلاعات کسب شده در باره فعالیتهای واحد مورد رسیدگی، از جمله اطلاعات کسب شده از راه مذاکره با وکلای شاغل در دفتر حقوقی صاحبکار.
اسلاید 19 :
قسمت پ : پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
عدم استفاده مدیریت از خدمات مشاور حقوقی
اگر چه موضوع عدم استفاده مدیریت از خدمات مشاور حقوقی در استانداردهای حسابرسی (بخش1-50) مطرح نشده است، اما در صورت وقوع این امر، حسابرس معمولاً به بررسی شواهد درون سازمانی موجود و تاییدیه مدیران در باره دعاوی حقوقی و ادعاعا تکیه خواهد کرد.
عبارت زیر مثال مناسبی از بند مربوط در تاییدیه مدیران در شرایط موصوف به شمار می رود:
”ما از هیچ دعوای حقوقی و ادعایی علیه شرکت اطلاع نداریم، ودر این باره با هیچ وکیلی مشورت نکرده ایم.“
اسلاید 20 :
قسمت پ : پرس و جو در باره دعاوی حقوقی و ادعاها
محتوای تاییدیه وکیل
چنانچه احتمال رود وکیل حقوقی به پرسشهای کلی پاسخ نخواهد داد، اطلاعات درخواستی از وکیل باید موارد زیر را شامل شود:
•• فهرست دعاوی حقوقی و ادعاهای شناسایی شده.
•• ارزیابی مدیریت از نتایج دعاوی حقوقی و ادعاها و برآورد مدیریت از پیامدهای این موارد، از جمله مخارج مرتبط.
•• درخواست از وکیل حقوقی، برای اظهارنظر در مورد ارزیابیهای مدیریت. •• درخواست ارائه اطلاعات تکمیلی، در صورت نقص یا نارسایی در فهرست ارائه شده توسط مدیریت.
