بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
بسم الله الرحمن الرحیم
حسابرسی پیشرفته
فصل پنجم
مسئولیت های قانونی حسابرسان
اسلاید 2 :
محیط قانونی که حسابرسان در آن فعالیت می کنند
اصطلاحات قانونی تاثیر گذار بر مسئولیت حسابرسان
مسئولیت های انتظامی، مدنی، قراردادی و جزایی حسابرسان
انواع روش های دفاعی حسابرسان در برابر شکایات
مسئولیت های حسابرسان در ارتباط با کشف تقلب
قوانین مهم تدوین شده درباره مسئولیت های قانونی حسابرسان
اهداف فصل:
اسلاید 3 :
با توسعه بازارهای سرمایه و افزایش اقبال عمومی به سرمایه گذاری در سهام شرکت ها، اهمیت اطلاعات در تخصیص بهینه منابع بیش از پیش بر همگان آشکار شده است و این مسئله موجب ارتفای جایگاه گزارشگری مالی شده است. با توجه به افزایش ذی نفعان، اهمیت گزارش حسابرسان به عنوان منبعی برای اعتبار دهی به صورت های مالی بیش از پیش افزایش یافته است.
مسئولیت حرفه ای سطح معقولی از مراقبت در انجام کارها را ایجاب می نماید که عدم انجام آن مستلزم جبران خسارت، تنبیه و مجازات است. هرگونه نقص در فرآیند حسابرسی و گزارش حسابرس می تواند آثار نامطلوبی را برای موسسات حسابرسی و شرکای آنها در پی داشته باشد.
امروزه شاهد افزایش مسئولیت های قانونی و حرفه ای حسابرسان و نیز ضریب پاسخگویی آنها نسبت به وظایفشان هستیم. لازم است که حسابرسان ضمن آشنایی با مسئولیت های قانونی خود، راه های جلوگیری از طرح دعاوی علیه خود و روش های دفاع در برابر شکایات را نیز فرا گیرند.
مقدمه:
اسلاید 4 :
نشانه مشخص یک حرفه: پذیرش مسئولیت در قبال جامعه
جامعه برای حسابرسان مستقل: سهامداران، اعتباردهندگان، مقامات دولتی و کلیه اتکا کنندگان بر صورت های مالی
طرح شکایت در دادگاه علیه حسابرسان
تفاوت حسابرسان حرفه ای نسبت به سایر حرفه ها
مسئولیت های حسابرسان:
اسلاید 5 :
فاصله انتظاراتی؛ علت طرح بسیاری از دعاوی علیه حسابرسان:
کوهن فاصله انتظاراتی را تفاوت آنچه جامعه انتظار و یا نیاز دارد و آنچه حسابرسان می توانند و یا به طور معقول انتظار می رود انجام دهند، تعریف نموده است.
علت بسیاری از تعارض ها و طرح دعاوی علیه حسابرسان:
فقدان آگاهی جامعه نسبت به وظایف و مسئولیت های واقعی حسابرسان
وجود فاصله انتظارتی میان حسابرسان و استفاده کنندگان گزارشات حسابرسی
امید جبران بخشی از زیان وارد آمده با طرح دعاوی در دادگاه
علت بسیاری از تعارض ها و طرح دعاوی علیه حسابرسان:
فقدان آگاهی جامعه نسبت به وظایف و مسئولیت های واقعی حسابرسان
وجود فاصله انتظارتی میان حسابرسان و استفاده کنندگان گزارشات حسابرسی
امید جبران بخشی از زیان وارد آمده با طرح دعاوی در دادگاه
اسلاید 6 :
مفاهیمی که در صورت فهم صحیح و ایجاد تمایز میان آن ها شاهد کاهش فاصله انتظاراتی و نیز حل بسیاری از دعاوی حقوقی خواهیم بود:
ورشکستگی واحد تجاری
خطر حسابرسی
قصور حسابرس
اسلاید 7 :
طبق بند 12 استاندارد حسابرسی شماره 240 ایران:
« حسابرسی انجام شده طبق استانداردهای حسابرسی باید به گونه ای طراحی شود که از نبود تحریف با اهمیت ناشی از تقلب یا اشتباه در صورت های مالی اطمینان معقول به دست آید».
اصطلاحات حقوقی تاثیر گذار بر مسئولیت حسابرسان:
اشخاص ثالث
سهل انگاری متقابل
مسئولیت جداگانه و متناسب
مسئولیت تضامنی
نقض قرارداد
اشتباه
معادل تقلب (تقلب حکمی)
تقلب
قصور (سهل انگاری فاحش)
سهل انگاری عادی
اسلاید 8 :
مسئولیت های قانونی حسابرسان:
مسئولیت انتظامی
مسئولیت جزایی
مسئولیت مدنی
مسئولیت قراردادی
مسئولیت های قانونی حسابرسان
اسلاید 9 :
1- مسئولیت انتظامی:
بر اساس ماده 30 اساسنامه جامعه حسابداران رسمی ایران، چنانچه اعضای جامعه حسابداران رسمی مقررات این جامعه و یا رهنمود ها و تذکرات ابلاغی را رعایت نکنند، به عنوان متخلف انتظامی تلقی می شوند و پرونده آنها به هیات های انتظامی ارجاع داده می شود. طبق ماده 36 تنبیهات انتظامی در نظر گرفته شده برای اعضا به شرح زیر است:
اخطار بدون درج در پرونده
توبیخ با درج در پرونده
ممنوعیت انعقاد هرگونه خدمات حرفه ای و تخصصی و پذیرش بازرسی قانونی و حسابرسی در دوره معین
تعلیق عضویت تا یک سال
تعلیق عضویت از یک تا پنج سال
لغو عنوان حسابدار رسمی
اسلاید 10 :
2- مسئولیت مدنی:
مسئولیت مدنی عبارت است از لزوم و تعهد شخص به جبران ضرر و زیانی که در نتیجه عمل وی به دیگران وارد شده است. رکن مهم در مسئولیت مدنی ایجاد ضرر است.
قوانینی که مسئولیت های مدنی حسابرسان را مورد اشاره قرار داده است :
الف – قانون مدنی
ب – قانون مسئولیت مدنی
ج – قانون بازار اوراق بهادار جمهوری اسلامی ایران
د – قانون تجارت ایران
اسلاید 13 :
3- مسئولیت قراردادی:
مسئولیت قراردادی به معنای التزام و تعهد قانونی متخلف به جبران خسارتی است که در نتیجه تخلف او از انجام تعهد به طرف قرارداد (متعهد له) وارد شده است.
نمونه ای از شکایات از سوی صاحبکاران:
قصور در انجام خدمات حسابرسی
عدم انجام و تحویل آن در موعد مقرر
کناره گیری نا به جای حسابرس
عدم کشف انحرافات با اهمیت و اختلاس
نقض الزامات قراردادها
اسلاید 14 :
4- مسئولیت جزایی (کیفری) :
به مسئولیت مرتکب جرمی از جرایم مصرح در قانون اطلاق می شود که شخص مسئول به یکی از مجازات های مقرر در قانون خواهد رسید. در مسئولیت های جزایی، به طور کلی ضرر متوجه جامعه است و جزای آن بر اساس آنچه در قوانین پیش بینی شده، مشخص می شود.
قوانینی که مسئولیت های جزایی حسابرسان را مورد اشاره قرار داده است:
الف – قانون تجارت
ب – قانون بازار اوراق بهادار جمهوری اسلامی ایران
ج – قانون مجازات اسلامی
اسلاید 18 :
انواع روش های دفاع در برابر شکایات:
نفی وظیفه
نبود رابطه علّی
سهل انگاری مشترک
نفی سهل انگاری در عملکرد
اسلاید 19 :
مسئولیت حسابرسان در برابر کشف تقلب:
پیش از سال 1920
اوایل دهه 1980
شروع قرن 21 (سقوط پی در پی شرکت های بزرگ و تصویب قانون ساربینز آکسلی در سال2002 )
در ایران استاندارد حسابرسی شماره 240 با عنوان « مسئولیت حسابرس در ارتباط با تقلب و اشتباه در حسابرسی صورت های مالی» به دقت وظیفه حسابرسان را در ارتباط با تقلب و اشتباه روشن نموده است.
اسلاید 20 :
سه مورد از قوانین مهم در ارتباط با مسئولیت های قانونی حسابرسان در ایالات متحده، عبارتند از:
قانون اوراق بهادار 1933
قانون بورس اوراق بهادار 1934
قانون ساربینز – آکسلی
قوانین مهم تدوین شده درباره مسئولیت های قانونی حسابرسان در ایالات متحده:
