بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
به نام خداوند
حسابرس
استاندارد حسابرسي 505
تأییدیههای برون سازمانی
(تجديد نظر شده 1392)
اسلاید 2 :
دامنه کاربرد
نحوه استفاده حسابرس از تأييدیههای برون سازماني براي كسب شواهد حسابرسي طبق الزامات استاندارد 330 و استاندارد 500
اسلاید 3 :
جایگاه تأييدیههای برون سازماني
قواعد كلي در مورد شواهد حسابرسي طبق استاندارد 500
شواهد حسابرسي کسب شده از منابع مستقل برون سازمانی، قابل اعتمادتر.
شواهد حسابرسي کسب شده مستقیماً توسط حسابرس قابل اعتمادتر.
شواهد حسابرسي مستند، قابل اعتمادتر.
هدف اين استاندارد،
کمک به حسابرس در طراحي، ارسال و ارزیابی تأييدیههای برونسازماني براي كسب شواهد حسابرسي قابل اعتماد و مربوط.
شواهد حسابرسي حاصل از تاييدیههای برون سازماني قابل اعتمادتر از شواهد ایجادشده در درون واحد تجاري.
اسلاید 4 :
جایگاه تأييدیههای برون سازماني
اهميت تأييديههاي برون سازماني بهعنوان شواهد حسابرسي در سایر استانداردها
طبق استاندارد 330، حسابرس ملزم است صرفنظر از خطرهاي ارزیابی شده تحريف بااهميت، آزمونهای محتوا (در صورت ضرورت کسب تأييدیه برون سازماني) را براي موارد با اهمیت گروههای معاملات، مانده حسابها و موارد افشا، طراحي و اجرا كند.
طبق استاندارد 330، تأييدیههای برون سازماني ميتواند به حسابرس در كسب شواهد حسابرسي قابل اعتمادتری كه براي برخورد با خطرهاي عمده تحريف بااهميت ناشي از تقلب يا اشتباه ضروري است، كمك كند.
طبق استاندارد 240، حسابرس ممکن است درخواستهاي تأييديه را طوری طراحی کند که اطلاعات مؤيد بیشتری براي برخورد با خطرهاي ارزیابی شده تحريف بااهميت ناشي از تقلب در سطح ادعاها را کسب نماید.
طبق استاندارد 500، اطلاعات مؤيد كسب شده از يك منبع مستقل از واحد تجاري مانند تأييديههاي برون سازماني ممکن است میزان اطمینان حسابرس را نسبت به شواهد حاصل از سوابق حسابداری یا اظهارات مدیران اجرایی، افزایش دهد.
اسلاید 5 :
تاريخ اجرا
صورتهاي مالي با دوره مالي اول فروردين 1393 و پس از آن
اسلاید 6 :
تعاریف
تأييديه برون سازماني: شواهد حسابرسي دریافتی توسط حسابرس به طور مکتوب و مستقیم از اشخاص ثالث (مخاطبان تأییدیهها)، به شكل كاغذي، الكترونيكي يا طرق دیگر.
درخواست تأييديه مثبت: درخواستي كه به موجب آن از مخاطب تأییدیه خواسته میشود به طور مستقیم موافقت یا مخالفت خود را با اطلاعات مندرج در درخواست تأییدیه اعلام یا اینکه اطلاعات درخواست شده را برای حسابرس ارسال کند.
درخواست تأییدیه منفی: درخواستی که به موجب آن از مخاطب تأییدیه خواسته میشود تنها در صورتی پاسخ مستقیم خود را به حسابرس ارائه کند که با اطلاعات مندرج در درخواست، موافق نباشد.
درخواست بدون پاسخ: خودداری مخاطب تأییدیه از ارائه پاسخ یا پاسخ کامل به درخواست تأییدیه مثبت، یا برگشت درخواست تأییدیه تحویل داده نشده.
مغايرت: پاسخي بیانگر اختلاف بين اطلاعات درخواست شده براي تأييد يا اطلاعات موجود در سوابق واحد تجاری با اطلاعات ارائه شده توسط مخاطب تأییدیه.
اسلاید 7 :
تعیین اطلاعاتي كه بايد تأييد يا درخواست شود،
انتخاب مخاطب مناسب،
طراحي درخواستهاي تأييديه، از جمله درج مناسب مخاطب تأییدیه و اطلاعات لازم برای ارسال مستقیم پاسخها به نشانی حسابرس، و ارسال درخواستها برای مخاطبان تأییدیه و در صورت لزوم پيگيري آنها
اسلاید 8 :
تعیین اطلاعاتي كه بايد تأييد يا درخواست شود،
تأییدیههای برون سازماني اغلب براي تأييد يا درخواست اطلاعات درخصوص:
مانده حسابها و جزئيات آنها
شرايط توافقها، قراردادها يا معاملات بين واحد تجاری و ساير اشخاص يا نبود شرايط خاص مانند توافقهاي جنبي.
اسلاید 10 :
کسب تأييدیههای برون سازماني
انتخاب مخاطب مناسب
اسلاید 12 :
اثر نحوه طراحي درخواست تأييديه بر:
ميزان پاسخ به درخواستها و
قابليت اعتماد و ماهيت شواهد حسابرسي حاصل از پاسخها
عوامل مورد توجه هنگام طراحي درخواستهاي تأييديه:
ادعاهاي مورد نظر.
خطرهاي تحريف بااهميت شناسايي شده، شامل خطرهاي تقلب.
شکل ارائه درخواست تأييديه.
تجربه قبلی در مورد آن کار حسابرسی يا کارهای مشابه.
روش برقراری ارتباط.
مجوز مدیران اجرایی به مخاطبان تأییدیه یا ترغیب آنها براي پاسخ به حسابرس.
توانايي مخاطبان تأییدیه براي تأييد يا ارائه اطلاعات درخواست.
اسلاید 13 :
درخواست تاييديه مثبت: از پاسخدهنده ميخواهد كه در هرصورت با اعلام موافقت نسبت به اطلاعات داده شده يا با تكميل اطلاعات درخواستي، به حسابرس پاسخ دهد.
حسن: شواهد حسابرسي قابل اعتمادي را فراهم كند.
عیب:
اين خطر وجود دارد كه پاسخدهندهاي بدونبررسي صحت اطلاعات، به درخواست تاییدیه پاسخ دهد.
بهدليل نياز بهصرف زمان بيشتر توسط پاسخدهندگان، بهكاهش تعداد پاسخها بينجامد.
بررسی صحت نشاني برخي از مخاطبان يا همه آنها، قبل از ارسال درخواستهای تأييديه
اسلاید 15 :
پيگيري درخواستهاي تأييديه
ارسال درخواست تأييديه دیگر در صورت دریافت نکردن پاسخ درخواست تأییدیه در مدت معقولی
اسلاید 16 :
ممانعت مدیران اجرایی از ارسال درخواست تأییدیه
اقدامات حسابرس در صورت ممانعت مدیران اجرایی از ارسال درخواست تأییدیه توسط حسابرس:
از مدیران اجرایی در مورد دلايل ممانعت آنان پرس و جو و شواهد حسابرسي را درباره معتبر و منطقی بودن آن دلايل كسب كند، پيامدهاي ممانعت مدیران اجرایی را بر ارزیابی خود از خطر تحريف بااهميت (از جمله خطر تقلب) و بر ماهيت، زمانبندي اجرا و ميزان ساير روشهاي حسابرسي، ارزيابي كند، و روشهاي حسابرسي جايگزين را براي كسب شواهد حسابرسي مربوط و قابل اعتماد طراحی و اجرا كند.
اقدامات حسابرس در صورت متقاعدنشدن نسبت به منطقی بودن دلایل مدیران اجرایی براي ممانعت از ارسال درخواست تأييديه:
اطلاع رسانی موضوع به اركان راهبری واحد تجاری
تعیین آثار این محدودیتبر حسابرسي و اظهارنظر حسابرس، طبق استاندارد 705
اسلاید 17 :
ممانعت مدیران اجرایی از ارسال درخواست تأییدیه
منطقي بودن دلايل مدیران اجرایی
ممانعت مدیران اجرایی از ارسال درخواست تاییدیه توسط حسابرس: محدوديت در کسب شواهد حسابرسي
يك دليل رایج: وجود یک دعوای حقوقی يا در جریان بودن مذاكره با مخاطب موردنظر
خطر این ممانعت: جلوگیری مدیران اجرایی از دسترسي حسابرس به شواهد حسابرسي که ميتواند نشان دهنده تقلب يا اشتباه باشد.
اسلاید 18 :
پیامدهای ممانعت مدیران اجرایی بر ارزیابی خطرهاي تحريف بااهميت تجديد نظر در ارزیابی خطرهاي تحريف بااهميت در سطح ادعاها و تعديل روشهاي حسابرسي برنامه ريزي شده طبق استاندارد 315 ارزيابي طبق استاندارد 240 در صورت منطقی نبودن خواسته مدیران اجرایی براي ارسال نشدن درخواست تأييديه و درنتیجه در نظر گرفتن آن به عنوان عامل خطر تقلب.
اسلاید 19 :
روشهاي حسابرسي جايگزين
مشابه روشهاي مناسب برای وضعیت عدم دريافت پاسخ درخواست تأییدیه
اسلاید 20 :
نتايج کسب تأییدیههای برون سازماني
قابليت اعتماد تأییدیههای دریافتی
کسب شواهد حسابرسي لازم براي برطرف كردن ترديدهای مربوط به قابليت اعتماد تأییدیههای دریافتی
عوامل ایجادکننده ترديد نسبت به قابليت اعتماد پاسخهاي دريافتي:
پاسخها بهطور غير مستقيم توسط حسابرس دریافت شده باشد، يا
اینگونه به نظر آید که پاسخ توسط مخاطب مورد نظر ارائه نشده است.
خطرهای موجود هنگامی که مخاطب تأییدیه از شخص ثالثي براي هماهنگي و تهيه پاسخ به درخواست تأييديه استفاده كند:
احتمال ارائه پاسخ توسط اشخاص غیرمرتبط،
احتمال آنکه پاسخ دهنده دارای اختیارات لازم برای پاسخ نباشد، و
احتمال انتقال نادرست اطلاعات.
ارزیابی آثار قابل اعتماد نبودن تأییدیههای دریافتی بر ارزیابی خطرهاي تحريف بااهميت (از جمله خطر تقلب) و ماهيت، زمانبندي اجرا و ميزان ساير روشهاي حسابرسي مربوط
