بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
حسابداری پیشرفته(2)
اسلاید 2 :
فصل سوم
صورتهاي مالي تلفيقي
دورههاي بعد از تركيب
اسلاید 3 :
ارزش ويژه ـ بهاي تمام شده
از نقطه نظر تلفيقي هيچ تفاوتي نميكند كه شركت اصلي از چه روشي براي حسابداري سرمايهگذاري استفاده كرده باشد.
زيرا :
صورتهاي مالي تلفيقي بايد نشاندهنده داراييها، بدهيها، درآمدها و هزينههاي مجموعه شركتها با اين فرض كه آنها يك شركت واحد هستند، باشد.
در نتيجه، در فرآيند تهيه صورتهای تلفيقي، درآمد شناسايي شده از سوي هر دوي اين روشها حذف ميگردد و تاثيري بر ارقام تلفيقي ندارد.
اسلاید 4 :
ارزش ويژه ـ بهاي تمام شده
در صورت ارائه صورتهاي مالي جداگانه، از سوي شركت اصلي، روش ارزش ويژه، نتيجه عمليات آن را نزديكتر به واقعيت نشان ميدهد.
ثبت رسمی سهم سود، و استهلاک تفاوتها و ساير تعديلات در دفاتر روزنامه، عمليات تلفيق را مستند میسازد.
فرآيند تهيه صورتهاي مالي تلفيقي در صورت استفاده از روش ارزش ويژه سادهتر، و قابل کنترل است.
فصل سوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي
برخي توصيه نمودهاند كه شركت اصلي، بنا به دلايل زير از روش ارزش ويژه استفاده نمايد.
اسلاید 5 :
ارزش ويژه ـ بهاي تمام شده
امّا در تجدید نظر به عمل آمده در استانداردهای حسابداری، بکارگیری روش ارزش ویژه برای سرمایهگذاریهای مشمول تلفیق ممنوع اعلام شده:
فصل سوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي
روش ارزش ویژه تلفیق یک سطری است.
در نتیجه، با این روش، صورتهای مالی مجزای شرکت اصلی، در جمع، نشاندهنده مبالغ تلفیقی خواهند بود.
برخی از استفادهکنندگان صورتهای مالی، برای تصمیمگیری به اطلاعات غیرتلفیقی نیاز دارند.
در نتیجه صورتهای مالی مجزای شرکت اصلی باید به روشی غیر از ارزش ویژه تهیه شوند.
اسلاید 6 :
روش بهای تمام شده (استاندارد شماره 15(
.1 سرمايهگذاري به بهاي تمام شده در دفاتر سرمايهگذار ثبت ميشود.
.2 سود سهام دريافت شده يا قابل دریافت به عنوان درآمد سود سهام از شرکتهای گروه مورد شناسایی قرار میگیرد (مگر اینکه سود سهام اعلام شده از محل سود انباشته یا اندوختهها زمان تحصیل سهام باشد)
اسلاید 7 :
روش بهای تمام شده(استاندارد شماره 15(
.3 هیچ گونه ثبتی از بابت سود خالص مکتسبه از سوی شرکت فرعی، در دفاتر حسابداری شرکت اصلی به عمل نمیآید.
.4 به همین نحو استهلاک ارزش منصفانه داراییها و سرقفلی شرکت فرعی نیز در حسابهای شرکت اصلی ثبت نمیشود.
.5سود سهمي اعلام شده از سوی شرکت فرعی، هيچ تاثيري بر حسابها و گزارشهای سرمايهگذار ندارد.
اسلاید 8 :
روش خريد- تملك 100% - سال اول بعد از تركيب
مثال (شرکتهای مشهد و دزفول)
فصل سوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي
خلاصه اطلاعات:
در تاريخ تركيب (1391/12/29) :
با انتشار 10.000 سهم 10 ريالي ( ارزش متعارف هر سهم 45 ريال) كل سهام شركت دزفول تحصيل گرديد
هزينههاي جانبي: 50.000 ريال مستقيم و 35.000 ريال هزينه ثبت و انتشار سهام
مازاد ارزش منصفانه دارایيها: موجودي كالا 25.000 ريال، دارایيهاي ثابت 65.000 ريال و حق امتياز 5.000 ريال.
اسلاید 9 :
روش خريد- تملك 100% - سال اول بعد از تركيب
فصل سوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي
خلاصه اطلاعات(ادامه( :
در تاريخ تركيب (1391/12/29) :
حسابهاي حقوق صاحبان سهام شركت دزفول:
سهام عادي000‚200 ريال
صرف سهام عادي000‚58
سود انباشته000‚132
در نتيجه :
بهاي تمام شده سرمايهگذاري000‚500 ريال
سرقفلي000‚15 ريال
اسلاید 10 :
روش خريد- تملك 100% - سال اول بعد از تركيب
فصل سوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي
خلاصه اطلاعات(ادامه( :
در طي سال بعد از تركيب (طي سال1392) :
نتيجه عمليات شركت دزفول
سود سهام اعلام شده(12/20)000‚24 ريال
سودخالص 000‚60
ساير اطلاعات:
عمر مفيد ( و روش استهلاك) دارائيها:
موجودي كالا (روش FIFO)
ساختمان 15 سال (روش خط مستقيم)- 30.000 ريال مازاد
ماشينآلات 10سال(روش خطمستقيم)- 20.000 ريال مازاد
حق امتياز 5 سال (خط مستقيم)
سرقفلي 30 سال (خط مستقيم)
اسلاید 11 :
شرحي بر استهلاك سرقفلي
بند 37 استاندارد 19:
پس از شناخت اوليه، سرقفلي بايد به بهاي تمام شده پس از كسر استهلاك انباشته و زيان كاهش ارزش انباشته منعكس شود.
بند 38 و 39 استاندارد 19:
سرقفلي بايد برمبنايي سيستماتيك (با تاکید بر روش خط مستقیم) طي عمر مفيد آن مستهلك شود. دوره استهلاك بايد بيانگر بهترين برآورد از دوره زماني كسب منافع اقتصادي آتي توسط واحد تجاري باشد. اين فرض قابل رد وجود دارد كه عمر مفيد سرقفلي از تاريخ شناسايي اوليه حداكثر بيست سال است .
اسلاید 12 :
روش خريد- تملك 100% - سال اول بعد از تركيب
فصل سوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي
ثبت عمليات سال 1392 در دفاتر شركت مشهد:
12/20) سود سهام دريافتني-گروه000‚24
درآمد سود سهام - گروه 000‚24
بابت ثبت سود سهام دريافتني از شركت دزفول
اسلاید 13 :
ترتيب وارد كردن اطلاعات در كاربرگ
سود و زيان
سود و زيان انباشته
ترازنامه
(1)
مانده حسابها هر دو شركت، از تراز آزمايشي آنها در اين دو ستون وارد ميگردد.
جاي خالي لازم براي اطلاعات جديد (مثل سرقفلي) در نظر گرفته ميشود.
(2)
اصلاحات لازم بر حسب بدهكار و بستانكار در مقابل هر حساب نوشته شده و بصورت مناسبي به هم عطف داده ميشوند
(3)
ارقام تلفيقي از جمع جبري اطلاعات دو شركت با اطلاعات ستون حذف محاسبه ميگردد
اسلاید 14 :
ترتيب وارد كردن اطلاعات در كاربرگ
سود و زيان
سود و زيان انباشته
ترازنامه
سود خالص AAA BBB cc dd AAA
سود انباشته EEEFFFhhkkEEE
اسلاید 15 :
ثبتهاي ستون حذف كاربرگ تلفيق (1392/12/29)
(a حذف درآمد سود سهام فيمابين
فصل سوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي
درآمد سود سهام - گروه000‚24
سود انباشته – سود سهام (فرعی)000‚24
اسلاید 16 :
ثبتهاي ستون حذف كاربرگ تلفيق (1392/12/29)
(b حذف و تعدیلات ماندههاي تاریخ ترکیب
فصل سوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي
سود انباشته (مانده اول دوره شركت دزفول)000‚132
سهام عادي (شركت دزفول)000‚200
صرف سهام (شركت دزفول)000‚58
موجودي كالا000‚25
دارائيهاي ثابت000‚65
حق امتياز000‚5
سرقفلي000‚15
سرمايهگذاري در سهام ش.دزفول000‚500
اسلاید 17 :
ثبتهاي ستون حذف كاربرگ تلفيق (1392/12/29)
(c تعديل هزينهها از بابت استهلاك مازاد بهاي تمام شده
فصل سوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي
تخصيص به
كلتفاوتعمرمفيداستهلاكبهايتمامشده هزينه عملياتي
موجودي كالا
زمين
ساختمان
ماشينآلات
حق امتياز
سرقفلي
جمع
25.000يكدوره000‚25000‚25 ــ
15.000 ــ ــ ــ ــ
30.000152.0001.0001.000
20.000102.0002.000 ــ
5.00051.0001.000 ــ
15.00030500 ــ500
110.000////////30.50029.0001.500
اسلاید 18 :
ثبتهاي ستون حذف كاربرگ تلفيق (1392/12/29)
(c تعديل هزينهها از بابت استهلاك مازاد بهاي تمام شده
فصل سوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي
بهاي تمام شده كالاي فروش رفته000‚29
هزينههاي عملياتي500‚1
موجودي كالا000‚25
دارائيهاي ثابت (خالص)000‚4
حق امتياز000‚1
سرقفلي500
اسلاید 19 :
ثبتهاي ستون حذف كاربرگ تلفيق (1392/12/29)
(d حذف حسابهاي دريافتني و پرداختني فيمابين
فصل سوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي
100
حسابهاي پرداختني -گروه000‚24
حسابهاي دريافتني - گروه000‚24
مشاهده كاربرگ
در فرمت Excel
اسلاید 20 :
ثبتهاي ستون حذف كاربرگ تلفيق (1393/12/29)
اطلاعات سال دوم (1393) بعد از تركيب:
سود خالص شركت دزفول000‚90
سود سهام اعلام شده(12/17)000‚40
قابل پرداخت در 15 فروردين سال بعد
