بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
مروری بر برخی از استاندارد های حسابرسی
اسلاید 2 :
رويدادهاي پس از تاريخ ترازنامه
اصطلاح رويدادهاي پس از تاريخ ترازنامه هم براي رويدادهايي بكار ميرود كه بين تاريخ ترازنامه و تاريخ گزارش حسابرس رخ ميدهد و هم براي حقايق شناسايي شده پساز تاريخ گزارش حسابرس.
حسابرس بايد آثار رويدادهاي پس از تاريخ ترازنامه را بر صورتهاي مالي و گزارش خود ارزيابي كند.
استاندارد رویداد های پس از تاریخ ترازنامه، راهنماییهای لازم را درباره سه طبقه اصلی رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه به شرح زیر ارائه کرده است :
•• رویدادهای بین تاریخ ترازنامه و تاریخ گزارش حسابرس.
•• رویدادهای شناسایی شده بین تاریخ گزارش حسابرس و پیش از انتشار صورتهای مالی.
•• رویدادهای شناسایی شده پس از انتشار صورتهای مالی.
اسلاید 3 :
رويدادهاي بين تاريخ ترازنامه و تاريخ گزارش حسابرس
حسابرس براي شناسايي رويدادهايي كه بين تاريخ ترازنامه و تاريخ گزارش حسابرس رخ داده است.بايد روشهايي را براي كسب شواهد كافي و قابل قبول، طراحي و اجرا كند.
رويدادهاي شناساييشده پس از تاريخ گزارش حسابرس
و پيش از انتشار صورتهاي مالي
چنانچه حسابرس پس از تاريخ گزارش خود اما پيش از انتشار صورتهاي مالي،از رويدادهايي آگاه شود بايد ضرورت تعديل صورتهاي مالي را ارزيابي كند و موضوع را با مديريت واحد مورد رسيدگي در ميان بگذارد.
در مواردي كه حسابرس به ضرورت تعديل صورتهاي مالي اعتقاد دارد، اما مديريت از تعديل آن خودداري كند و گزارش حسابرس هنوز به واحد مورد رسيدگي ارائه نشده باشد، بايد نظر مشروط يا مردود ارائه شود.
اسلاید 4 :
رويدادهاي شناسايي شده پس از انتشار صورتهاي مالي
در مواردي كه حسابرس پس از انتشار صورتهاي مالي و گزارش خود از رويدادهايي آگاه ميشود كه درتاريخ گزارش حسابرس وجود داشته است واطلاع وي از موضوع در آن تاريخ، ميتوانست به تغيير در گزارش حسابرس بيانجامد بايد ضرورت تجديدنظر در صورتهاي مالي را ارزيابي كند، موضوع را با مديريت واحد مورد رسيدگي در ميان گذارد.
تداوم فعاليت
هدف اين استاندارد، ارائه و راهنماييهاي لازم درباره مسئوليت حسابرس در حسابرسي صورتهاي مالي نسبت به استفاده از فرض تداوم فعاليت در تهيه صورتهاي مالي، شامل بررسي ارزيابي مديريت از توانايي واحد تجاري به ادامه فعاليت است.
حسابرس در جريان برنامهريزي و اجراي روشهاي حسابرسي و ارزيابي نتايج حاصل از آن بايد مناسب بودن استفاده مديريت را از فرض تداوم فعاليت در تهيه صورتهاي مالي، بررسي كند.
اسلاید 5 :
مسئوليت حسابرس
مسئوليت حسابرس، بررسي مناسب بودن استفاده مديريت از فرض تداوم فعاليت در تهيه صورتهاي مالي و بررسي احتمال وجود ابهام هاي با اهميت يا اساسي درباره توانايي ادامه فعاليت واحد مورد رسيدگي بهعنوان يكواحد داير است كه نياز به افشا در صورتهاي مالي دارد.
ملاحظات برنامهريزي
حسابرس در برنامهريزي حسابرسي بايد احتمال وجود رويدادها يا شرايطي را مورد توجه قرار دهد كه ممكن است ترديدي عمده نسبت به توانايي واحد مورد رسيدگي به ادامه فعاليت ايجاد كند.
نتيجهگيري و گزارشگري حسابرسي
حسابرس براساس شواهد حسابرسي بدست آمده بايد مشخص كند كه آيا بهنظر وي رويدادها يا شرايطي وجود دارد كه به تنهايي يا در مجموع بتواند ترديدي عمده در توانايي واحد مورد رسيدگي بهادامه فعاليت ايجاد كند؟
اسلاید 6 :
در موارد وجود ابهام اساسي درباره تداوم فعاليت يا وجود موارد متعدد ابهام بااهميت، شامل ابهام درباره تداوم فعاليت، كه آثار بالقوه آن درمجموع اساسي باشد، حسابرس بايد صرفنظر از افشا يا عدم افشاي آنها در صورتهاي مالي، نسبت به آن صورتها عدم اظهارنظر ارائه كند.
در صورت وجود ابهام بااهميت و عدم افشاي كافي در صورتهاي مالي، حسابرس بايد نظر مشروط ارائه كند.
مناسب نبودن فرض تداوم فعاليت
چنانچه به نظر حسابرس، واحد مورد رسيدگي قادر به ادامه فعاليت نباشد اما صورتهاي مالي برمبناي تداوم فعاليت تهيه شده باشد، حسابرس بايد باتوجه بهميزان اهميت، حسب مورد، نظرمشروط يا مردود ارائه كند.
عدم تمايل مديريت به انجام ارزيابي يا گسترش آن
اگـر مديريت با وجـود درخواست حسابرس، تمايلي به انجام ارزيابي يا گستـرش آن نداشتـه باشـد، حسابرس بايد لزوم تعديل گزارش خود را بهدليل وجود محدوديت در دامنه رسيدگي، درنظر گيرد.
اسلاید 7 :
تاييديـه مـديران
هدف این استاندارد عبارت است از :
•• ارائه استانداردها و روشهای لازم برای استفاده از اظهارات مدیران به عنوان یکی از شواهد حسابرسی.
•• توضیح روشهای ارزیابی و مستندسازی اظهارات مدیران.
•• تشریح اقدامات حسابرس در صورت خودداری مدیران از ارائه تاییدیه.
حسابرس در هر حسابرسي بايد تاييديهاي مناسب از مديران دريافت كند
تاييديه مديران به عنوان اعلام قبول مسئوليت صورتهاي مالي
حسابرس بايد شواهدي را گردآوري كند كه نشان دهد مديران، مسئوليت ارائه صحيح صورتهاي مالي را در انطباق با استانداردهاي حسابداري، پذيرفته و صورتهاي مالي را تاييد كردهاند .
اقدامات حسابرس در صورت خودداري مديران از ارائه تاييديه
اگر مديران از ارائه تاييديهاي كه حسابرس دريافت آن را ضروري ميداند خودداري كنند، اين امر موجب محدوديت در دامنه رسيدگي ميشود و حسابرس بايد نظر مشروط يا عدم اظهارنظر ارائه كند.
اسلاید 8 :
استفاده از خدمات حسابرس ديگر
هدف اين بخش، ارائه استانداردها و راهنماييهاي لازم در مواردي است كه حسابرس از خدمات حسابرس ديگري استفاده ميكند. اين استاندارد در مواردي كه دو يا چند حسابرس براي انجام حسابرسي يك واحد اقتصادي بطور مشترك انتخاب ميشوند يا چگونگي ارتباط حسابرس واحد مورد رسيدگي با حسابرس قبلي آن واحد، كاربرد ندارد.
حسابرس اصلي يعني حسابرس مسئول ارائه گزارش نسبت به صورتهاي مالي يك واحد مورد رسيدگي كه صورتهاي مالي آن حاوي گزارشهاي مالي يك يا چند جزء آن واحد است و گزارشهاي مالي اين اجزاء توسط حسابرس (يا حسابرسان) ديگري رسيدگي ميشود.
حسابرس ديگر يعني شخصي غير از حسابرس اصلي كه مسئوليت ارائه گزارش نسبت به گزارشهاي مالي جزء يا اجزايي از واحد مورد رسيدگي را به عهده دارد كه جزيي از صورتهاي مالي واحد مورد رسيدگي حسابرس اصلي است.
اسلاید 9 :
حسابرس اصلي براي تشخيص كفايت نتايج كار حسابرس ديگر از لحاظ مقاصد حسابرسي خود بايد روشهاي مناسبي را اجرا كند تا شواهد كافي و قابل قبولي بدست آورد.
حسابرس اصلي بايد يافتههاي با اهميت حسابرس ديگر را ارزيابي كند.
مسئوليت حسابرس اصلي
در مواردي كه اجزايي از واحد مورد رسيدگي توسط حسابرسان ديگر حسابرسي ميشود، حسابرس اصلي بايد با رعايت استانداردها و راهنماييهاي ارائه شده در اين بخش، گزارش خود را تنها با مسئوليت خويش و بدون اشاره به كار انجام شده توسط حسابرسان ديگر، صادر كند .
ارزيابي كار واحد حسابرسي داخلي
هدف اين استاندارد، ارائه استانداردها و راهنماييهاي لازم درباره
ارزيابي كار واحد حسابرسي داخلي است. اين استاندارد، در مواردي
كه كاركنان واحد حسابرسي داخلي، حسابرس مستقل را در اجراي روشهاي حسابرسي ياري ميدهند، كاربرد ندارد. روشهاي مندرج در اين استاندارد تنها بايد درباره آن گروه از فعاليتهاي واحد حسابرسي داخلي بكار رود كه به حسابرسي صورتهاي مالي مربوط ميشود.
اسلاید 10 :
حسابرس مستقل بايد فعاليتهاي واحد حسابرسي داخلي و اثر آن را بر روشهاي حسابرسي مستقل، ارزيابي ومورد توجه قرار دهد.
حسابرسي داخلي يعني وظيفه ارزيابي كه در داخل واحد مورد رسيدگي و توسط كاركنان آن به منظور ارائه خدمت به آن واحد به وجود ميآيد و يكي از اركان اصلي محيط كنترلي محسوب ميشود
دامنه رسيدگي و هدفهاي واحد حسابرسي داخلي
بطور معمول، فعاليتهاي واحد حسابرسي داخلي شامل يك يا چند مورد زير است:
بررسي سيستمهاي حسابداري و كنترل داخلي
رسيدگي به گزارشهاي مالي و عملياتي .
بررسي صرفه اقتصادي، كارآيي و اثربخشي عمليات واحد اقتصادي، شامل كنترلهاي غيرمالي واحد مزبور.
بررسي رعايت قوانين، مقررات و ساير الزامات برون سازماني و سياستها، دستورالعملهاي مديريت و ساير الزامات درون سازماني
اسلاید 11 :
استفاده از نتايج كار كارشناس
هدف اين استاندارد، ارائه استانداردها و راهنماييهاي لازم درباره استفاده از نتايج كار كارشناس به عنوان بخشي از شواهد حسابرسي است.
چنانچه حسابرس بخواهد از نتايج كار كارشناس استفاده كند بايد شواهد كافي و قابل قبولي را درباره مناسب بودن چنين كاري براي مقاصد حسابرسي، بدست آورد.
كارشناس در اين استاندارد به فرد يا موسسهاي اطلاق ميشود كه داراي مهارت، دانش و تجربه در زمينهاي خاص غير از حسابداري و حسابرسي است.
خدمات كارشناس ميتواند به يكي از راههاي زير مورد استفاده قرار گيرد:
استخدام در واحد مورد رسيدگي.
استخدام توسط حسابرس.
دعوت به كار توسط واحد مورد رسيدگي.
دعوت به كار توسط حسابرس.
صلاحيت حرفهاي و بيطرفي كارشناس
حسابرس در برنامهريزي براي استفاده از نتايج كار كارشناس بايد صلاحيت حرفهاي وي را ارزيابي كند.
اسلاید 12 :
حسابرس در مواردي كه گزارش استاندارد صادر ميكند نبايد در گزارش خود به استفاده از كار كارشناس اشاره كند.
گزارش حسابرس مستقل درباره صورتهاي مالي
اهداف حسابرس عبارت است از:
اظهارنظر نسبت به صورتهاي مالي، براساس ارزيابي نتايج به دست آمده از شواهد حسابرسي کسب شده، و
ارائه اظهارنظر به صورت شفاف در قالب يك گزارش كتبي، همراه با توصيف مبناي آن.
اظهارنظر نسبت به صورتهاي مالي
حسابرس بايد درباره اينكه آيا صورتهاي مالي، از تمام جنبههاي بااهميت، طبق استانداردهاي حسابداري، به نحو مطلوب تهيه شده است يا خير، اظهارنظر كند.
اسلاید 13 :
اجزاي گزارش حسابرس
عنوان
مخاطب
بند مقدمه
در بند مقدمه گزارش حسابرس بايد مطالب زير تصريح شود:
نام واحد تجاري كه صورتهاي مالي آن حسابرسي شده است؛
اينكه صورتهاي مالي، حسابرسي شده است؛
عناوين صورتهاي مالي حسابرسي شده؛
عطف يادداشتهاي توضيحي صورتهاي مالي؛
تاريخ و دوره تحت پوشش صورتهاي مالي.
بند دامنه رسيدگي (توصيف ماهيت حسابرسي) شامل :
اشاره به استانداردهاي حسابرسي.
توصيف اهم كارهاي انجام شده توسط حسابرس.
اسلاید 14 :
بند اظهارنظر، شامل :
اشاره به استانداردهاي حسابداري مورد استفاده در تهيه صورتهاي مالي.
اظهارنظر درباره صورتهاي مالي.
تاريخ گزارش.
نام و امضاي حسابرس.
نشاني حسابرس.
عبارت ” . از تمام جنبههاي با اهميت .“ كه براي اظهارنظر استفاده ميشود، حاكي از اين است كه حسابرس، تنها به موضوعاتي توجه دارد كه از لحاظ صورتهاي مالي، با اهميت است.
تاريخ گزارش
گزارش حسابرس بايد به تاريخ پايان عمليات اجرايي حسابرسي، تاريخگذاري شود.
اسلاید 15 :
اظهارنظرهای تعدیل شده در گزارش حسابرس مستقل
دامنه کاربرد
در این استاندارد، مسئولیت حسابرس در رابطه با ارائه گزارش مناسب برای شرایطی مطرح شده است كه حسابرس جهت اظهارنظر ، به این نتیجه رسیده باشد که تعدیل اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی ضروری است.
انواع اظهارنظرهای تعدیل شده
در این استاندارد سه نوع اظهارنظر تعدیل شده با عناوین ”اظهارنظر مشروط“، ”اظهارنظر مردود“ و ”عدم اظهارنظر“ مشخص شده است. تصمیمگیری در مورد نوع اظهارنظر، به موارد زیر بستگی دارد:
الف.ماهیت موضوعی كه منجر به تعدیل شده است. این موضوعات شامل موارد زیر است:
وجود تحریف در صورتهای مالی
محدودیت در کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب
ابهام اساسی
ب .قضاوت حسابرس دربارة بااهمیت یا فراگیر بودن آثار وجود تحریف یا آثار احتمالی محدودیت بر صورتهای مالی
اسلاید 16 :
بند مبانی تعدیل
در مواردی كه حسابرس اظهارنظر خود را نسبت به صورتهای مالی تعدیل میكند، باید علاوه بر اجزای الزامی شده، بندی را نیز به گزارش حسابرس اضافه كند كه در آن، موضوع منجر به تعدیل اظهارنظر توصیف شده باشد. حسابرس باید این بند را قبل از بند اظهارنظر در گزارش حسابرس، حسب مورد با عنوان ”مبانی اظهارنظر مشروط“، ” مبانی اظهارنظر مردود“ یا ” مبانی عدم اظهارنظر“درج کند.
تحریف بااهمیت در صورتهای مالی ممكن است در رابطه با موارد زیر رخ دهد:
رویههای حسابداری انتخاب شده،
بكارگیری رویههای حسابداری انتخاب شده، یا
افشا در صورتهای مالی.
محدودیت در كسب شواهد حسابرسی كافی و مناسب از موارد زیر ناشی میشود :
شرایط خارج از كنترل واحد تجاری؛
شرایط مرتبط با ماهیت یا زمانبندی كار حسابرس؛ یا
محدودیتهای ایجاد شده توسط مدیران اجرایی
اسلاید 17 :
بندهاي تأكيد بر مطلب خاص و ساير بندهاي توضيحي
در گزارش حسابرس مستقل
دامنه کاربرد
این استاندارد مربوط به اطلاعرساني بيشتر در گزارش حسابرس در مواردي است كه به نظر حسابرس لازم است توجه استفادهکنندگان به موضوعات زير جلب شود:
اطلاعات ارائه يا افشا شده در صورتهاي مالي كه براي درك صورتهاي مالي توسط استفادهكنندگان اهميت ويژهاي دارد.
اطلاعاتي به جز اطلاعات ارائه يا افشا شده در صورتهاي مالي كه براي درك استفادهکنندگان از حسابرسي، مسئوليتهاي حسابرس يا گزارش حسابرس، مربوط تلقي ميشود.
هدف حسابرس از درج بندهاي تأکيد بر مطلب خاص و ساير بندهاي توضيحي، جلب توجه استفادهكنندگان به موارد زير، از طريق انعکاس در گزارش حسابرس (در صورت ضرورت) است:
موضوعي كه، عليرغم ارائه يا افشاي مناسب در صورتهاي مالي، براي درك صورتهاي مالي توسط استفادهكنندگان، اهميت ويژهاي دارد؛ يا
هر موضوع ديگري كه براي درك استفادهكنندگان از حسابرسي، مسئوليتهاي حسابرس يا گزارش حسابرس مربوط تلقي شود.
اگر حسابرس به اين نتيجه برسد كه جلب توجه استفادهكنندگان به موضوع ارائه يا افشا اهميت ويژهاي دارد، ضروري است، وي بند تأكيد بر مطلب خاص را بايد به شرطي در گزارش خود درج کند که شواهد حسابرسي كافي و مناسب مبني بر اينكه موضوع مورد نظر به طور بااهميتي در صورتهاي مالي تحريف نشده است، كسب كرده باشد.
اسلاید 18 :
اگر حسابرس به اين نتيجه برسد كه اطلاعرساني موضوعي، به جز آنچه كه در صورتهاي مالي ارائه يا افشا شده، براي درك استفادهكنندگان از حسابرسي، مسئوليتهاي حسابرس يا گزارش حسابرس سودمند است و منع قانوني يا مقرراتي هم وجود ندارد بايد با درج بندي در گزارش حسابرس با عنوان ”ساير بندهاي توضيحي“ يا عنوان مناسب ديگري، اين اطلاعرساني را انجام دهد.
اگر حسابرس قصد داشته باشد ”بند تأكيد بر مطلب خاص“ يا ”ساير بندهاي توضيحي“ را در گزارش حسابرس درج کند، بايد محتواي اين بندها و جملهبندي پيشنهادي را با اركان راهبري واحد تجاري در ميان بگذارد.
اطلاعات مقایسهای
هدف این بخش، ارائه استانداردها و راهنماییهای لازم درمورد مسئولیتهای حسابرس درباره اطلاعات مقایسهای است.
اطلاعات مربوط به دوره مالی گذشته به یکی از دو شکل زیر ارائه میشود :
اطلاعات مقایسهای یعنی مبالغ و سایر اطلاعات مربوط به دوره گذشته که بهعنوان بخشی از صورتهای مالی و بهمنظور استفاده در ارتباط با مبالغ و اطلاعات افشا شده دوره جاری ارائه میشود.
صورتهای مالی مقایسهای یعنی مبالغ و سایر اطلاعات مربوط به دوره گذشته که بهمنظور مقایسه با صورتهای مالی دوره جاری ارائه میشود.
اسلاید 19 :
مسئولیتهای حسابرس
روشهای حسابرسی اطلاعات مقایسهای بهمنظور ارزیابی موارد زیر اجرا میگردد :
یکنواختی در بکارگیری رویههای حسابداری مورد استفاده درباره اطلاعات مقایسهای نسبت به اقلام دوره جاری و در صورت وجود تغییر رویه، اعمال اصلاحات و یا افشای مناسب.
انطباق اطلاعات مقایسهای با مبالغ و موارد افشا شده در صورتهای مالی دوره گذشته یا اعمال اصلاحات و یا افشای مناسب.
گزارشگری
حسابرس نباید در گزارش خود به اطلاعات مقایسهای اشاره کند؛ زیرا، درباره صورتهای مالی دوره جاری، شامل اطلاعات مقایسهای، بهعنوان یک مجموعه واحد اظهارنظر میکند.
در مواردی که اطلاعات مقایسهای حسابرسی نشده است و حسابرس دوره جاری بهتحریف با اهمیتی در اطلاعات مقایسهای برخورد میکند، حسابرس باید از مدیریت بخواهد اطلاعات مقایسهای را تجدید ارائه کند و در صورت خوددداری مدیریت از انجام آن باید گزارش خود را از این بابت تعدیل کند.
اسلاید 20 :
ساير اطلاعات مندرج در گزارشهاي حاوي صورتهاي مالي حسابرسي شده
هدف : ارائه استانداردها و راهنماييهاي لازم درباره ارزيابي ساير اطلاعات مندرج در گزارشهاي حاوي صورتهاي مالي حسابرسي شده است که حسابرس نسبت به گزارش درباره آنها، الزامی ندارد.
حسابرس بايد ”ساير اطلاعات“ را به منظور شناسايي مغایرتهای با اهميت آن با صورتهاي مالي حسابرسي شده، مطالعه کند.
” مغایرتهای با اهميت“ هنگامي وجود دارد که ساير اطلاعات، مندرجات صورتهاي مالي حسابرسي شده را نقض کند.
مغایرتهای با اهميت
چنانچه حسابرس با مطالعه ساير اطلاعات، مغایرتهای با اهميتي را شناسايي کند، بايد ضرورت اصلاح صورتهاي مالي حسابرسي شده يا ساير اطلاعات را مشخص کند.
اگر اصلاح صورتهاي مالي حسابرسي شده ضروري باشد و واحد مورد رسيدگي از انجام آن خودداري ورزد، حسابرس بايد نظر مشروط يا مردود ارائه کند.
تحريف با اهميت حقايق
چنانچه حسابرس با مواردي از ساير اطلاعات برخورد کند که به نظر میرسد حاوي تحريف با اهميت حقايق است بايد موضوع را با مديريت واحد مورد رسيدگي مطرح نمايد.
