بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
استاندارد حسابداری شماره 18
صورتهای مالی تلفیقی و حسابداری سرمایه گذاری واحد تجاری فرعی
اسلاید 2 :
هدف
1 .هدف اين استاندارد، الزام واحدهاي تجاري اصلي به تهيه صورتهاي مالي تلفيقي به منظور ارائه اطلاعات مالي درباره فعاليتهاي اقتصادي گروه واحدهاي تجاري است، بهگونهاي كه منابع تحت كنترل گروه، تعهدات گروه و نتايج كسب شده از طريق بكار گيري منابع گروه را به عنوان يك شخصيت اقتصادي واحد نشان دهد.
اسلاید 3 :
اين استاندارد با فرض اين كه واحدهاي تجاري عضو گروه، شركت سهامي هستند تنظيم شده است اما الزامات آن در مورد ساير انواع واحدهاي تجاري نيز کاربرد دارد.
اسلاید 4 :
دامنه کاربرد 2. اين استاندارد بايد در تهيه و ارائه صورتهاي مالي تلفيقي گروه و همچنين حسابداري سرمايهگذاري در واحدهاي تجاري فرعي به منظور انعكاس در صورتهاي مالي جداگانه بكار رود. 3 . اين استاندارد، حسابداري تركيبهای تجاري و آثار آن بر تلفيق ، شامل سرقفلي ناشي از تركيب (به استاندارد حسابداري شماره 19 مراجعه شود) را دربر نميگيرد.
اسلاید 5 :
تعاريف
4 .اصطلاحات ذيل در اين استاندارد با معاني مشخص زير بكار رفته است :
تلفيق : فرايند تعديل و تركيب اطلاعات صورتهاي مالي جداگانه يك واحد تجاري اصلي و صورتهاي مالي واحدهاي تجاري فرعي آن به منظور تهيه صورتهاي مالي تلفيقي است كه اطلاعات مالي گروه را به عنوان شخصيت اقتصادي واحد ارائه ميكند.
اسلاید 6 :
سهم اقليت : آن بخش از سود يا زيان و خالص داراييهاي يك واحد تجاري فرعي ، با درنظر گرفتن تعديلات تلفيقي، كه قابل انتساب به سهامي است كه به طور مستقيم يا غيرمستقيم از طريق واحدهاي تجاري فرعي ديگر ، به واحد تجاري اصلي تعلق ندارد.
صورتهاي مالي تلفيقي : صورتهاي مالي يک گروه است که آن گروه به عنوان يک شخصيت اقتصادي واحد محسوب ميشود.
اسلاید 7 :
صورتهای مالی جداگانه : صورتهای مالی که توسط واحد تجاری اصلی ارائه میشود و در آن سرمایهگذاريها براساس منافع مالکانه مستقیم و نه برمبناي نتایج عملیات وخالص داراییهای واحد سرمایهپذیر به حساب گرفته میشود
كنترل : توانايي راهبري سياستهاي مالي و عملياتي يك واحد تجاري به منظور كسب منافع از فعاليتهاي آن .
اسلاید 8 :
گروه : واحد تجاري اصلي و کلیه واحدهاي تجاري فرعي آن.
واحد تجاري اصلي : يك واحد تجاري كه داراي يك يا چند واحد تجاري فرعي است.
واحد تجاري فرعي : يك واحد تجاري كه تحت كنترل واحد تجاري ديگري ( واحد تجاري اصلي) است.
اسلاید 9 :
ارائه صورتهاي مالي تلفيقي
5 .هر واحد تجاري اصلي ، غير از واحدهاي تجاري اصلي ياد شده در بند 6، بايد صورتهاي مالي تلفيقي را تهيه و صورتهاي مالي جداگانه خود را همراه آن ارائه كند.
6 .یک واحد تجاری اصلی تنها در صورت وجود تمام شرایط زیر ، ملزم به ارائه صورتهای مالی تلفیقی نیست :
اسلاید 10 :
الف .واحد مزبور، خود واحد تجاري فرعي و تماماً متعلق به واحد تجاري اصلي ديگر باشد يا واحد تجاري فرعي يک واحد ديگر با مالکيت کمتر از 100 درصد سهام باشد اما ساير صاحبان سهام، عليرغم آگاهي از قصد واحد تجاري اصلي براي عدم ارائه صورتهاي مالي تلفيقي ، مخالفت خود را اعلام نکرده باشند.
ب.سهام یا سایر اوراق بهادار آن واحد در بورس اوراق بهادار يا ساير بازارهاي در دسترس عموم، معامله نشود.
اسلاید 11 :
ج.واحد مزبور برای عرضه هرگونه اوراق بهادار به عموم، صورتهاي مالي خود را به هيئت پذيرش بورس اوراق بهادار يا ساير مراجع قانوني تحويل نداده يا درجريان تحويل آن نباشد.
د.واحد تجاری اصلی نهایی یا میانی آن واحد، صورتهای مالی تلفیقی قابل دسترس برای استفاده عمومی را بر اساس استاندارد های حسابداری تهیه کند.
اسلاید 12 :
7 .در مواردي كه واحدهاي تجاري فرعي تحت كنترل واحد تجاري اصلي قرار ميگيرد ، صورتهاي مالي واحد تجاري اصلي به تنهايي تصوير كامل وضعيت مالي، عملکرد مالی و جریانهای نقدی آن را نشان نميدهد. استفادهكنندگان صورتهاي مالي واحد تجاري اصلي براي تصميم گيريهاي اقتصادي و ارزیابی وظیفه مباشرت مدیریت به اطلاعاتي درباره وضعيت مالي، عملكرد مالي و جريانهاي نقدي گروه نياز دارند. اين نياز از طريق صورتهاي مالي تلفيقي تأمین میشود كه اطلاعات مالي مربوط به گروه را به عنوان يك شخصيت اقتصادي واحد و بدون توجه به مرزهاي قانوني شخصيتهاي حقوقي جداگانه ارائه ميكند.
اسلاید 13 :
8 . استفادهكنندگان اصلي صورتهاي مالي تلفيقي سرمايهگذاران در واحد تجاري اصلي هستند زيرا آنان از طريق منافع خود در واحد تجاري اصلي، در گروه واحدهاي تجاري نيز منافعي دارند . با اينحال، صورتهاي مالي تلفيقي، اطلاعات مفيدي براي ساير استفادهكنندگان فراهم ميآورد . براي مثال، بستانكاران يا وام دهندگاني كه وثيقه طلب آنها در يكي از واحدهاي تجاري گروه قرار دارد نياز به مراجعه به صورتهاي واحد تجاری مربوط دارند.
اسلاید 14 :
با اين حال همين استفادهكنندگان ممكن است براي ارزيابي توان مالي گروه از صورتهاي مالي تلفيقي استفاده كنند تا در مورد وثيقه مؤثر طلب خود و همچنين چشمانداز ادامه رابطه با واحد تجاري قضاوت نمایند. توان مالي گروه براي بستانكاران واحدهاي تجاري فرعي به خاطر وابستگي متقابل اين واحدها داراي اهميت است، زيرا حتي در نبود ضمانتهاي متقابل رسمي، فشارهاي تجاري ممكن است موجب شود واحد تجاري اصلي از واحدهاي تجاري فرعي در قبال بستانكاران حمايت مالي کند.
اسلاید 15 :
تحصیل اکثریت سهام شرکت فرعی: در اغلب موارد شرکت اصلی برای در اختیار گرفتن کنترل شرکت فرعی تنها قسمتی از سهام شرکت فرعی(بیش از 50 درصد)را تحصیل می نماید،در اینگونه موارد ، باقی مانده سهام در دست سهامدارانی خواهد بود که اصطلاحاً به آنها سهامداران اقلیت گفته می شود . آنچه در این گونه موارد مطرح می شود آن است که اولاًشرکت اصلی چه میزان از دارایی ها و بدهی های شرکت فرعی را باید در صورتهای مالی
اسلاید 16 :
تلفیقی گزارش کند،و ثانیاً برای ارزشیابی منافع متعلق به سهامداران اقلیت چه مبنایی باید مورد استفاده قرار گیرد . نظریه پردازان حسابداری در این باره تئوری هایی ارائه کرده اند که اهم آنها به شرح زیر است:
1. تئوری مالکانه
2. تئوری شرکت اصلی
3. تئوری واحد اقتصادی
اسلاید 17 :
تئوری مالکانه: در تئوری مالکانه که تئوری مالکیت انفرادی نیز نامیده می شود ، دارایی ها و بدهی های شرکت به عنوان دارایی ها و بدهی های مالکان آن در نظر گرفته می شود . همچنین در آمدهای شرکت به عنوان افزایش ثروت و هزینه ها به عنوان کاهش ثروت مالکان آن در نظر گرفته می شود در مواردی که تئوری مالکانه برای تهیه صورتهای مالی تلفیقی به کار گرفته می شود شرکت اصلی تنها سهم خود از ارزش منصفانه دارایی و بدهی های شرکت فرعی در تاریخ تحصیل را با مبلغ دفتری دارایی ها و بدهی های خود تلفیق می کند
اسلاید 18 :
علاوه بر این مبلغی که شرکت اصلی مازاد بر سهم خود از ارزش منصفانه خالص دارایی های قابل شناسایی شرکت فرعی پرداخت می کند به عنوان سرقفلی در ترازنامه تلفیقی گزارش می شود . برای تهیه صورت سود و زیان تلفیقی نیز فقط سهم شرکت اصلی از تک تک درآمدها و هزینه های شرکت فرعی با درآمدها و هزینه های شرکت اصلی ترکیب میشود . تئوری مالکانه به دلیل عدم وجود پشتوانه نظری قوی و گرایش بیش از حد به علایق شرکت اصلی ، در عمل چندان مورد استفاده قرار نمی گیرد
اسلاید 19 :
ارقام قابل انعکاس شرکت فرعی در صورتهای مالی تلفیقی بر اساس تئوری مالکانه،به وسیله بخش های تیره در شکل های زیر نشان داده شده است
شناسایی سود خالص شرکت فرعی
شناسایی خالص دارایی های شرکت فرعی
اسلاید 20 :
تئوری شرکت اصلی: طبق تئوری شرکت اصلی ،اگر چه شرکت اصلی مالک مستقیم دارایی های شرکت فرعی یا مسئول مستقیم پرداخت بدهی های آن نیست،ولی توانایی اعمال کنترل موثر بر کلیه دارایی ها و بدهی های شرکت فرعی را دارد.بنابراین بر اساس این تئوری، کلیه دارایی ها و بدهی های شرکت فرعی در ترازنامه تلفیقی گزارش می شوند . همینطور کلیه درآمدها و هزینه های شرکت فرعی نیز درصورت سود و زیان تلفیقی گزارش می شوند.
