بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
بسم الله الرحمن الرحیم
مقایسه استانداردهای ملی با استانداردهای
بین المللی(IFRS) و آمریکا(GAAP)
اسلاید 2 :
بخش اول)
چالشها و منافع بکارگیری استاندارهای بین المللی گزارشگری مالی
آشنایی کلی با استانداردهای حسابداری ایران و استانداردهای بین المللی گزارشگری و اصول حسابداری پذیرفته شده همگانی آمریکا
بخش دوم)
مقایسه تطبیقی استانداردهای حسابداری ایران با استاندارهای بین المللی گزارشگری مالی و اصول حسابداری پذیرفته شده همگانی آمریکا
فهرست
اسلاید 3 :
با توجه به تحولات و شرایط جهانی و نیاز به استفاده از استانداردهای حسابداری شناخته شده در جهان، بحث پذیرش استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS ) توجه مضاعفی را به خود جلب نموده است.
در ایران نیز سازمان حسابرسی و سازمان بورس اوراق بهادار از ابتدای سال 1392 بکارگیری این استاندارها را مجاز شمرده است. بنابراین به تدریج واحدهای تجاری به سمت تهیه صورتهای مالی مبتنی بر استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی قدم برمیدارند.
مقدمه
اسلاید 4 :
کسب دانش و تخصص
ناهماهنگی استانداردهای IFRS با قوانین و مقررات
محدودیتهای محیطی در بکارگیری ارزشهای منصفانه
تغییرات گسترده
چالشهای بکارگیری استاندارهای بین المللی
منافع بکارگیری استاندارهای بین المللی
تامین مالی خارجی با سود تضمین شده کمتر و جذب سرمایه گذاری خارجی
ثبت واحدهای تجاری ایرانی در بورسهای بین المللی
بهبود تعامل واحدهای تجاری ایرانی با واحدهای تجاری خارجی
سایر پیامدهای مثبتی همچون افزایش شفافیت صورتهای مالی، کاهش هزینه های تلفیق و تسهیل بکارگیری فناوریهای بین المللی نظیر XBRL
اسلاید 5 :
پشتوانه قانونی بکارگیری استاندارهای بین المللی گزارشگری مالی
سازمان حسابرسی بکارگیری استاندارهای IFRS در سطح صورتهای مالی تلفیقی برای شرکتهای ثبت شده در سازمان بورس اوراق بهادار را مجاز می داند که از ابتدای سال 95 این امر الزامی شده است.
اما به نظر می رسد چنین مصوبه ای به مرحله اجرایی نرسد و سازمان حسابرسی چنین مصوبه ای را برای عقد توافق نامه های فی مابین خود و بنیاد استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی تدوین نموده است. تا به محافل جهانی نشان دهد در بکارگیری این استاندارها کوشا و جدیت لازم را دارد.
اسلاید 6 :
آشنایی کلی با استانداردهای حسابداری ایران
تدوین استانداردهای حسابداری در ایران از سال 67 بعهده سازمان حسابرسی نهاده شده است که از ابتدای سال 80 اجرای استانداردهای مصوب شده را الزامی نموده است. مبنای اولیه تدوین استانداردهای حسابداری همان استانداردهای بین المللی می باشد که به همین خاطر در انتهای هر یک از استانداردهای حسابداری ایران بندی با عنوان «مطابقت با استانداردهای بین المللی حسابداری» درج شده است.
تفاوتهای عمده استانداردهای حسابداری ایران و استانداردهای بین المللی را می توان در سه دسته به شرح زیر طبقه بندی نمود:
استانداردهای بین المللی کاملا(یا نسبتا) مشابه با استانداردهای داخلی( شامل 17 استاندارد نظیر استاندارد بین المللی شماره 33 با نام سود هر سهم).
استانداردهای بین المللی تجدیدنظر شده( که قبلا مشابه بوده و بعدا تغییر کرده است) (شامل 9 استاندارد مانند استاندارد بین المللی شماره 1 با عنوان نحوه ارایه صورتهای مالی).
استانداردهای بین المللی که معادل ملی ندارند.( شامل 24 استاندارد مانند استاندارد بین المللی شماره 9 با عنوان ابزارهای مالی).
اسلاید 7 :
استانداردهای بین المللی که تقریبا با استانداردهای ملی مطابقت دارند
اسلاید 8 :
استانداردهای بین المللی که معادل ملی ندارند
اسلاید 9 :
استانداردهای بین المللی که اختلاف قابل توجهی با استاندارد های ملی دارند(لازم الاجرا از سال 2013)
اسلاید 10 :
آشنایی کلی با استانداردهای بین المللی گزارشگری
با اوج گیری بحث جهانی شدن و توسعه بازارهای سرمایه بحث ایجاد یک زبان بین المللی گزارشگری مالی شدت گرفت که در همین راستا در سال 1973 کمیته استانداردهای بین المللی حسابداری(IASC )شکل گرفت؛ که تا پایان عمر خود استانداردهای بین المللی حسابداری شماره 1 تا 41 را تدوین نمود.
سپس این کمیته جهت افزایش استقلال خود در استانداردگذاری جای خود را به هیئت تدوین استانداردهای بین المللی حسابداری(IASB ) داد؛ که این هیئت از سال 2001 تا سال 2016 به تدوین استاندادرهای بین المللی گزارشگری مالی شماره 1 تا 16 و بیش از 20 بیانیه تفسیرهای مربوط با استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی اقدام نموده است.
با این وصف، عملا استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی شامل چهار مجموعه استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی، تفسیرهای کمیته استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی، استانداردهای بین المللی حسابداری و تفسیرهای کمیته مباحث نوظهور(SIC ) می باشد.
شایان ذکر می باشد که در حال حاضر بیش از 140 کشور اقدام به پذیرش استانداردهای گزارشگری مالی نموده اند.
اسلاید 11 :
آشنایی کلی با اصول حسابداری پذیرفته شده همگانی آمریکا(GAAP)
در کشور آمریکا پس از سقوط بازار سرمایه در سال 1929 ، کنگره آمریکا بر ان شد الزاماتی را در حوزه حسابداری و گزارشگری مالی برای اوراق بهادار وضع نماید. بدین منظور در سال 1934 نهاد قدرتمندی را برای نظارت بر بازار سرمایه بنام کمیسیون بورس و اوراق بهادار(SEC) ایجاد نمود.
همزمان با این امر تکاپوی حرفه حسابداری نیز افزایش پیدا کرد و در سال 1957 جامعه حسابداران رسمی آمریکا(AICPA) با ایجاد کمیته رویه های حسابداری(CAP) 51 بولتن پژوهش حسابداری(ARP) پیرامون مشکلات حسابداری و گزارشگری مالی منتشر نمود.
در ادامه با انتقادات شدید نسبت به کار جزیره واری کمیته رویه حسابداری این کمیته منحل گردید و جای خود را به هیئت اصول حسابداری(APB) داد. که در همین راستا این هیئت از سال 1959 تا 1973 پیرامون مشکلات حسابداری و گزارشگری مالی 31 مورد اظهارنظر منتشر نمود.
هیئت اصول حسابداری(APB) اگرچه نسبت به کمیته رویه های حسابداری(CAP) کارهای مثبت قوی تری انجام داد اما با انتقاد نسبت به اینکه اعضای آن بصورت داوطلبانه و پاره وقت در خدمت این هیئت بوده و اینکه همگی عضو جامعه حسابداران رسمی آمریکا(AICPA) بودند و این امر استقلال هیئت را زیر سوال می برد این هیئت جای خود را به هیئت تدوین استانداردهای حسابداری مالی آمریکا(FASB) داد، این هیئت علاوه بر استانداردهای حسابداری مالی اقدام به انتشار چارچوب نظری گزارشگری مالی، تفسیرها و . نیز نموده است که به این مجموعه اصطلاحا اصول حسابداری پذیرفته شده همگانی آمریکا(GAAP) گفته می شود.
لذا با توجه به پیشینه نهاد FASB انتظار می رود میزان اثرپذیری استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی از اصول حسابداری پذیرفته شده همگانی آمریکا بیشتر باشد.
اسلاید 12 :
آشنایی با چند رویه و اصطلاح
نخستین دوره گزارشگری طبق استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی
استاندارد شماره 1 IFRS، برای واحدهای تجاری که برای نخستین بار صورتهای مالی خود را طبق استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی تهیه کنند معافیتهایی را برای تسری برخی از الزامات استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی به گذشته، معین نموده است. در واقع این امر جهت کاهش هزینه های تغییر از استانداردهای حسابداری ملی به استانداردهای IFRS می باشد.
تاریخ گذار (Transition date )
تاریخ ابتدای اولین دوره ای است که یک واحد تجاری، اطلاعات مقایسه ای کامل خود را طبق استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی در «نخستین صورتهای مالی سالانه مبتنی بر استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی» ارایه نماید.
ارزش منصفانه
ارزش منصفانه مبلغی است که (در زمان اندازه گیری) فعالان بازار می توانند در معامله ای سازمان یافته، از واگذاری دارایی بدست آورند یا برای انتقال بدهی پرداخت کنند.
اسلاید 13 :
1. مقایسه مفاهیم نظری گزارشگری مالی
1. کاربردهای اصلی مفاهیم نظری:
ایران:
کمک به تدوین کنندگان استانداردهای حسابداری در استانداردگذاری هماهنگ
کمک به حل و فصل مسایلی که در مورد آنها استاندارد خاصی ارائه نشده است
IFRS:
کمک به تدوین کنندگان استانداردهای حسابداری در استانداردگذاری هماهنگ
کمک به حل و فصل مسایلی که در مورد آنها استاندارد خاصی ارائه نشده است
GAAP:
کمک به تدوین کنندگان استانداردهای حسابداری در استانداردگذاری هماهنگ
2. استفاده کنندگان عمده صورتهای مالی:
اسلاید 14 :
ادامه مقایسه مفاهیم نظری گزارشگری مالی
3. ویژگیهای کیفی
توجه: در استانداردهای بین المللی و امریکا به جای استفاده از عبارت قابل اتکا بودن از عبارت بیان صادقانه استفاده می شود.
4. عناصر صورتهای مالی:
تعریف دارایی:
اسلاید 15 :
2. مقایسه صورتهای مالی
اجزای صورتهای مالی:
موارد افتراق مربوط به ترازنامه
براساس استانداردهای بین المللی ارایه صورت وضعیت مالی به تاریخ ابتدای دوره مقایسه ای ضروری می باشد.
در ایران ترازنامه به شکل T ارائه می شود اما در استانداردهای بین المللی و آمریکا به شکل گزارشی ارائه می شود.
اسلاید 16 :
ادامه مقایسه صورتهای مالی
ادامه موارد افتراق مربوط به ترازنامه
براساس استانداردهای ایران داراییها و بدهیهای جاری قبل از داراییها و بدهیهای غیرجاری می آیند در صورتی که طبق استاندارهای بین المللی و آمریکا ابتدا داراییها و بدهیهای غیرجاری می آید.
حقوق صاحبان سهام در ایران و آمریکا بعد از بدهیها می آید اما در استاندارهای بین المللی قبل از بدهیها می آید.
تعریف دارایی جاری طبق استاندارهای بین المللی و آمریکا :
یک دارایی زمانی باید بعنوان دارایی جاری طبقه بندی شود که یکی از شرایط زیر را داشته باشد:
1. طی چرخه عملیاتی معمول، انتظار رود به وجه نقد یا دارایی دیگری با قابلیت نقدینگی بالا تبدیل شود یا قصد فروش یا مصرف آن وجود داشته باشد.
2. وجه نقد یا معادل وجه نقدی باشد که استفاده از آن محدود نشده باشد.
3. دارایی اساسا به هدف تجاری نگهداری شود.
4. انتظار رود طی 12 ماه پس از دوره گزارشگری به وجه نقد یا دارایی دیگر با قابلیت نقدینگی بالا تبدیل شود.
در صورتی که در استاندارد شماره 14 ایران تنها دارای شروطی نسبتا مشابه با مورد 1 و 2 است.
به طور مثال اگر سرمایه گذاری با هدف تجاری تحصیل گردد این سرمایه گذاری، طبق استانداردهای بین المللی و آمریکا به عنوان دارایی جاری تحت هر شرایطی منعکس می شود.
اسلاید 17 :
ادامه مقایسه صورتهای مالی
موارد افتراق مربوط به صورت سود و زیان
براساس استاندارد ایران به استثنای هزینه های عملیاتی که باید بر مبنای کارکرد(روش بهای تمام شده) طبقه بندی گردد، سایر اقلام هزینه می تواند بر حسب ماهیت یا کارکرد طبقه بندی شود. در حالی که در استانداردهای بین المللی و آمریکا همه اقلام هزینه می تواند بر حسب ماهیت یا کارکرد طبقه بندی شود.
برخلاف استانداردهای ایران در استانداردهای بین المللی و آمریکا، ارائه سود عملیاتی الزامی نیست و به جای ان می توان از سود قبل از بهره و مالیات استفاده نمود.
مبلغ نهایی صورت سود و زیان در ایران سود ( زیان ) خالص می باشد اما در استانداردهای بین المللی از اصطلاح سود و زیان( profit or loss) و در اصول حسابداری آمریکایی از اصطلاح درامد خالص یا زیان خالص( net income or net loss) استفاده می شود.
براساس استانداردهای حسابداری ایران و بین المللی گزارش اقلام غیرمترقبه ممنوع است که در اصول حسابداری پذیرفته همگانی آمریکا به طور جداگانه گزارش می شود.
موارد افتراق مربوط به صورت سود و زیان جامع
براساس استاندارد ایران صورت سود و زیان جامع شامل 1. سود یا زیان خالص دوره 2. سایر درامدها و هزینه های شناسایی شده و 3. تعدیلات سنواتی می باشد. که بر طبق استانداردهای بین المللی و آمریکا مورد 3 در صورت تغییرات حقوق صاحبان سرمایه می آید نه در صورت سود و زیان جامع.
اسلاید 18 :
ادامه مقایسه صورتهای مالی
ادامه موارد افتراق مربوط به صورت سود و زیان جامع
براساس استاندارد ایران هر گاه اجزای صورت سود و زیان جامع محدود به سود یا زیان خالص دوره و تعدیلات سنواتی باشد، ارائه صورت سود و زیان جامع ضرورتی ندارد در صورتی که طبق استانداردهای بین المللی و آمریکا صورت سود و زیان جامع باید همواره ارایه شود.
بر طبق استانداردهای آمریکا تجدید ارزیابی داراییهای ثابت مشهود و نامشهود مجاز نیست.
موارد افتراق مربوط به صورت جریان وجوه نقد
در استانداردهای ایران معادل وجه نقد در تعریف وجه نقد نمی گنجد در صورتی که در استانداردهای بین المللی و آمریکا معادل وجه نقد زیر مجموعه وجه نقد است.
صورت جریان وجوه نقد در ایران شامل 5 طبقه ولی در استاندارهای بین المللی و آمریکا شامل سه طبقه است.
اضافه برداشت های بانکی طبق استاندارد ایران و بین المللی از وجوه نقد کسر می گردد، در حالیکه طبق استانداردهای آمریکا به عنوان بدهی لحاظ می گردد.
اسلاید 19 :
ادامه مقایسه صورتهای مالی
موارد افتراق مربوط به صورت تغییرات حقوق صاحبان سرمایه
در ایران اطلاعات مرتبط با تغییرات در حقوق مالکان در قالب گردش سود و زیان انباشته در ذیل صورت سود و زیان دوره و چند یادداشت توضیحی انعکاس می یابد.
براساس استانداردهای بین المللی سود تقسیمی هر سهم باید در صورت تغییرات سرمایه یا در یادداشتهای توضیحی ارایه و افشا گردد اما این مورد در ایران و امریکا مصداق ندارد.
موارد افتراق مربوط به یادداشتهای توضیحی
شروع یادداشتهای توضیحی در ایران شامل ارایه مقدمه(تاریخچه، مبانی تهیه صورتهای مالی و خلاصه اهم رویه های حسابداری) و یادداشتهای توضیحی ترازنامه می باشد در حالیکه در استانداردهای بین المللی و امریکا پس از ارائه مقدمات، یادداشتهای توضیحی مربوط به صورت سود و زیان ارایه می شود.
در یادداشتهای توضیحی استانداردهای بین المللی و امریکا برخلاف ایران در مورد ریسک به تفصیل افشا و تشریح می گردد.
اسلاید 20 :
صورتهای مالی نمونه (صورت وضعیت مالی)
