بخشی از پاورپوینت
اسلاید 2 :
استاندارد حسابداری عمومی شماره12
مزایای بازنشستگی کارکنان
اسلاید 3 :
هدف
دامنه کاربرد
تعاریف
شناسایی واندازه گیری
حسابداری تعهدات عرفی
صورت وضعیت مالی
روش ارزیابی مبتنی بر اکچوئری
تخصیص مزایا به دوره ارائه خدمات
مفروضات اکچوئری
نرخ تنزیل
حقوق ،مزایا و مخارج درمانی
مخارج خدمات گذشته وسود وزیان تسویه
مخارج خدمات گذشته
سود وزیان تسویه
عناصر مخارج طرح با مزایای معین
خالص مخارج مالی مربوط به خالص بدهی(دارایی) طرح
افشا
تاریخ اجرا
فهرست
اسلاید 4 :
هدف
هدف این استاندارد تجویز نحوه گزارشگری مالی و افشای مزایای بازنشستگی کارکنان در واحدهای گزارشگر است.
دامنه کاربرد
1-واحد گزارشگر باید این استاندارد را برای گزارشگری مالی مزایای بازنشستگی کارکنان خود بکار گیرد.
2-گزارشگری مالی کلیه صندوقهایی که متولی طرحهای مزایای بازنشستگی میباشند و طرحهای مزایای بازنشستگی که شخصیت حقوقی جداگانه دارند در دامنه كاربرد این استاندارد قرار نميگيرند.
3-ین استاندارد برای گزارشگری مالی مزایای پایان خدمت کارکنان کاربرد ندارد(به استاندارد حسابداری بخش عمومی شماره 8 با عنوان ”ذخایر، بدهیهای احتمالی و داراییهای احتمالی“ مراجعه شود).
4- مزایای بازنشستگی کارکنان شامل مزایایی است که پس از بازنشستگی به کارکنان یا افراد تحت تکفل آنها اعطا میشود و ممکن است از طریق پرداخت نقدی یا ارائه کالاها یا خدمات، به طور مستقیم به کارکنان، همسر، فرزندان یا سایر افراد تحت تکفل آنها یا از طریق پرداخت به دیگران (نظیر شرکتهای بیمه) تسویه شود.
اسلاید 5 :
ارزش فعلی تعهدات مزایای معین: ارزش فعلی پرداختهای آتی مورد انتظار (بدون کسر كردن داراییهای طرح) كه برای تسویه تعهدات ناشی از خدمات کارکنان در دوره جاری و دورههای گذشته لازم است.
اکچوئری: حرفهای است که با کمک دانش ریاضیات و آمار، احتمال وقوع رویدادهای آتی ارزیابی و آثار مالی ناشی از آنها برآورد میشود. اکچوئری از جمله برای محاسبه ذخایر بیمهای، محاسبه تعهدات طرحهای مزایای بازنشستگی و تعیین حق بیمههای مربوط بکار میرود.
اندازهگیری مجدد خالص بدهی (دارایی) طرح: شامل موارد زیر است:
الف. سود و زیان اکچوئری، و
ب .بازده داراییهای طرح، به استثنای مبالغی که در خالص مخارج مالی مربوط به خالص بدهی (دارایی) طرح منعکس شده است.
بازده داراییهای طرح: عبارت است از سود سپردههای سرمایهگذاری،
تسهیلات مالی اعطايي، سود سهام و سایر درآمدهای ناشی از داراییهای طرح همراه با سودها و زیانهای تحقق یافته و تحقق نیافته داراییهای طرح، پس از کسر مخارج اداره طرح و مالیات قابل پرداخت توسط طرح.
خالص مخارج مالی مربوط به خالص بدهی (دارایی) طرح: تغییر خالص بدهی (دارایی) طرح مزایای معین طی دوره در نتیجه گذشت زمان.
تعاریف
اسلاید 6 :
داراییهای طرح: عبارت است از داراييهاي نگهداری شده توسط صندوق بازنشستگی کارکنان، یعنی داراییهایی که:
الف.توسط صندوقي نگهداری میشود که داراي شخصيت قانونی مستقل از واحد گزارشگر است و تنها به منظور پرداخت یا تأمین مالی مزایای بازنشستگی کارکنان ایجاد شده است، و
ب.تنها به منظور پرداخت یا تأمین مالی مزایای بازنشستگی کارکنان در دسترس است و اعتباردهندگان به واحد گزارشگر (حتی در هنگام ورشکستگی) به آن دسترسی ندارند، و آن داراييها نمیتواند به واحد گزارشگر برگردانده شود، مگر اینکه:
1 .داراییهای باقیمانده در صندوق برای ايفاي تمام تعهدات مزایای بازنشستگی کارکنان مربوط به طرح یا واحد گزارشگر کافی باشد، یا
2 .داراییها برای جبران مزایایی که قبلاً توسط واحد گزارشگر پرداخت شده است، به آن واحد برگردانده شود.
سود و زیان اکچوئری: تغییرات در ارزش فعلی تعهدات مزایای معین، ناشی از:
الف. تعدیلات مبتني بر واقعیت (آثار تفاوت بین مفروضات اکچوئری قبلی و آنچه واقعاً رخ داده است)، و
ب.آثار تغییر در مفروضات اکچوئری.
اسلاید 7 :
طرحهای با کمک معین: طرحهای مزایای بازنشستگی که بر اساس آن واحد گزارشگر مبالغ ثابت و توافقشدهای را به یک واحد گزارشگر جداگانه (صندوق) میپردازد و در صورتی که صندوق داراییهای کافی برای پرداخت تمام مزایای مربوط به خدمات دوره جاری و دورههای گذشته کارکنان در اختيار نداشته باشد، واحد گزارشگر هیچ تعهد قانونی یا عرفی برای پرداخت مبالغ بیشتر ندارد.
طرحهای با مزایای معین: طرحهای مزایای بازنشستگی غیر از طرحهای با کمک معین است.
طرحهای مزایای بازنشستگی: توافقهای رسمی یا غیر رسمی که بر اساس آن واحد گزارشگر به کارکنان، مزایای بازنشستگی پرداخت میکند.
اسلاید 8 :
مخارج خدمات: مخارج خدمات شامل موارد زیر است:
الف. مخارج خدمات جاری: افزایش ارزش فعلی تعهدات مزایای معین كه ناشی از خدمات کارکنان در دوره جاری است.
ب. مخارج خدمات گذشته: تغییر در ارزش فعلی تعهدات مزایای معین بابت خدمات کارکنان در دورههای گذشته، که به دلیل تعدیل (ایجاد يا تغيير یا کنارگذاری) یا محدودسازی طرح مزایای بازنشستگی در دوره جاری ایجاد شده است. مخارج خدمات گذشته ممکن است مثبت (زمانی که مزایا به گونهای ایجاد میشود یا تغییر میکند که ارزش فعلی تعهدات مزایای معین افزایش مییابد) یا منفی (زمانی که مزایا به گونهای تغییر میکند که ارزش فعلی تعهدات مزایای معین کاهش مییابد) باشد.
ج.هر گونه سود یا زیان تسویه.
اسلاید 9 :
طرحهای مزایای بازنشستگی، توافقهایی است که واحد گزارشگر بر اساس آن، مزایای بازنشستگی ارائه میکند. واحد گزارشگر این استاندارد را برای اين توافقها، صرف نظر از تأسیس واحد گزارشگر جداگانه به منظور دریافت کمکها و پرداخت مزایا، بکار میگیرد. موارد زیر نمونههايي از مزایای بازنشستگی است:
الف .حقوق و مستمری بازنشستگی،
ب .سایر مزایای بازنشستگی، نظیر بیمه عمر و خدمات درماني دوران بازنشستگی، و
ج .مستمری ازکارافتادگی.
طرحهای با کمک معین و طرحهای با مزایای معین
اسلاید 10 :
طرحهای مزایای بازنشستگی بر اساس ماهیت اقتصادی طرح که از مفاد و شرایط اصلی آن نشأت میگیرد،
طرح با کمک معین
طرح با مزایای معین
اسلاید 11 :
در طرح با کمک معین
تعهد قانونی یا عرفی واحد گزارشگر محدود به مبلغی است که برای کمک به صندوق توافق شده است. از این رو، مبلغ مزایای بازنشستگی دریافتی کارکنان معادل مجموع مبلغ کمکهای پرداختی توسط واحد گزارشگر (و در برخی موارد کارکنان) به صندوق بازنشستگی و بازده سرمایهگذاری صندوق است. درنتیجه، ریسک اکچوئری (مزایا کمتر از حد انتظار باشد) و ریسک سرمایهگذاری (سرمایهگذاریهای صندوق برای تأمين مزایای مورد انتظار کافی نباشد) متوجه کارکنان میباشد.
اسلاید 12 :
نمونههایی که در آن تعهد واحد گزارشگر به مبلغ توافق شده برای کمک به صندوق محدود نميشود، زماني است كه واحد گزارشگر به دلایل زیر تعهد قانونی یا عرفی داشته باشد:
الف. مبلغ مزایای طرح لزوماً محدود به مبلغ کمکها نباشد،
ب .بازده مشخص برای کمکها، به طور مستقيم يا از طريق طرح تضمین شده باشد، یا
پ . رویههای غیر رسمی وجود داشته باشد که منجر به تعهد عرفی شود. برای مثال، تعهد عرفی ممکن است هنگامی ایجاد شود که واحد گزارشگر سابقه افزایش مزایای کارکنان پیشین به موازات تورم را دارد، حتی اگر تعهد قانونی برای آن وجود نداشته باشد.
اسلاید 13 :
در طرح های با مزایای معین
الف .تعهد واحد گزارشگر ارائه مزایای مورد توافق به کارکنان فعلی و پیشین است، و
ب .به لحاظ محتوایی، ریسک اکچوئری (مزایا بیش از حد انتظار باشد) و ریسک سرمایهگذاری، متوجه واحد گزارشگر است. در صورتي كه بازده سرمایهگذاری كمتر از ميزان مورد انتظار باشد يا پيشبينیهاي اكچوئري به نحو مطلوب محقق نشود، تعهد واحد گزارشگر ممکن است افزایش یابد.
اسلاید 14 :
مزایای بازنشستگی: طرحهای با کمک معین
حسابداری طرحهای با کمک معین ساده است زیرا تعهد واحد گزارشگر برای هر دوره به میزان مبلغی است که برای آن دوره پرداخت خواهد شد. در نتیجه، نیازی به اکچوئری نیست و امکان وقوع سود یا زیان اکچوئری نيز وجود ندارد. علاوه بر اين، تعهدات به صورت تنزیل نشده اندازهگیری میشود به جز در مواردی که سررسید تعهدات بيش از 12 ماه پس از پایان دورهای است که کارکنان خدمات مربوط را ارائه کردهاند.
اسلاید 15 :
واحد گزارشگر باید در ازای خدمات کارکنان، کمک قابل پرداخت به طرح با کمک معین را به صورت زیر شناسایی کند:
الف.به عنوان بدهی، پس از کسر مبالغی که قبلاً پرداخت شده است. در صورتي كه مبالغ پرداختي بیش از کمکهای مربوط به خدمات ارائه شده کارکنان تا پایان دوره گزارشگری باشد، مازاد بايد تا میزانی که مبلغ پیشپرداخت منجر به کاهش پرداختهای آتی یا بازپسگیری مازاد پرداختی شود، به عنوان دارایی (پیشپرداخت هزینه) شناسایی گردد، و
ب.به عنوان هزینه، مگر اینکه استاندارد دیگری شمول کمکها در بهای تمام شده یک دارایی را مجاز یا الزامی کرده باشد (برای مثال، به استاندارد”حسابداری موجودی مواد و کالا“ و استاندارد ”داراییهای ثابت مشهود“ مراجعه شود).
در مواردی که سررسید پرداخت کمک به طرحی با کمک معین بيش از 12 ماه پس از پایان دورهای است که کارکنان خدمات مربوط را ارائه کردهاند، واحد گزارشگر باید با استفاده از نرخ تنزیل مشخص شده تنزیل کند.
.
شناسایی و اندازه گیری
اسلاید 16 :
مزایای بازنشستگی: طرحهای با مزایای معین
حسابداری طرحهای با مزایای معین پیچیده است زیرا برای اندازهگیری تعهدات و هزینه به مفروضات اکچوئری نیاز است و امکان وقوع سود و زیان اکچوئری نيز وجود دارد. علاوه بر اين، تعهدات به صورت تنزیل شده اندازهگیری میشوند زیرا اغلب چندین سال پس از ارائه خدمات کارکنان، تسویه میشوند.
اسلاید 17 :
شناسایی و اندازه گیری
طرح با مزایای معین ممکن است تأمین مالی نشده باشد، یا تأمين مالي تمام یا بخشی از آن از طریق کمکهای واحد گزارشگر، و گاهی خود کارکنان، به یک واحد گزارشگر یا صندوقی مستقل صورت گيرد و مزایای کارکنان از طریق آن واحد گزارشگر یا صندوق مستقل پرداخت شود. پرداخت مزایای تأمین مالی شده در سررسید نه تنها به وضعیت مالی و عملکرد سرمایهگذاری آن صندوق بستگی دارد، بلکه به توانایی واحد گزارشگر برای جبران کسری داراییهای صندوق نیز وابسته است. بنابراین، از نظر ماهیت، واحد گزارشگر ریسکهای اکچوئری و سرمایهگذاری مربوط به طرح را متحمل میشود. در نتیجه، هزینه شناسایی شده برای طرح با مزایای معین لزوماً معادل کمک تعهد شده برای آن دوره نیست.
اسلاید 18 :
واحد گزارشگر بايد علاوهبر تعهدات قانونی ناشی از شرایط رسمی طرح با مزایای معین، هرگونه تعهد عرفی ناشی از رویههای غیر رسمی را نیز به حساب منظور نمايد. رویههای غیر رسمی زماني منجر به تعهد عرفي ميشود که واحد گزارشگر هیچ گزینه منطقي به جز پرداخت مزایای کارکنان نداشته باشد. نمونهای از تعهد عرفی زمانی است که تغییر در رویههای غیر رسمی واحد گزارشگر به روابط واحد گزارشگر با کارکنان آسیب جدي وارد ميكند.
حسابداری تعهدات عرفی
اسلاید 19 :
صورت وضعیت مالی
واحد گزارشگر باید خالص بدهی (دارایی) طرح را در صورت وضعیت مالی شناسایی کند.
خالص دارایی طرح، زمانی به وجود میآید که کمک به طرح بیش از میزان مورد نیاز باشد یا سود اکچوئری ایجاد گردد. در چنین مواردی، واحد گزارشگر خالص دارایی طرح را شناسایی میکند، زیرا:
الف.واحد گزارشگر بر منابعی کنترل دارد، که این کنترل به مفهوم توانایی استفاده از مازاد جهت ایجاد منافع آتی است،
ب .این کنترل نتیجه رویدادهای گذشته است (کمکهای پرداختی توسط واحد گزارشگر و خدمات ارائه شده توسط کارکنان)، و
ج .منافع اقتصادی آتی، به شکل کاهش پرداختهای آتی یا استرداد مازاد پرداختی، در دسترس واحد گزارشگر است.
اسلاید 20 :
واحد گزارشگر باید برای تعیین ارزش فعلی تعهدات مزایای معین، مخارج خدمات جاری مربوط و مخارج خدمات گذشته از روش ”تعلق مزایای پیشبینی شده به تناسب خدمات“ استفاده کند.
روش ارزیابی مبتنی بر اکچوئری
