بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
به نام خداوند حسابرس
استاندارد حسابرسي 500
شواهد حسابرسي
(تجديد نظر شده 1384)
اسلاید 2 :
کلیات
هدف استاندارد
ارائه استانداردها و راهنماييهاي لازم درباره
انواع شواهد حسابرسي،
کميت وکيفيت شواهد حسابرسي و
روشهاي کسب اینگونه شواهد در حسابرسي صورتهاي مالي
کسب شواهد کافی و مناسب براي دستیابی به نتيجهگيري منطقي و بر اين اساس اظهارنظر حرفهاي حسابرس.
اسلاید 3 :
مفهوم شواهد حسابرسي
شواهد حسابرسي :همه اطلاعات مورد استفاده حسابرس برای رسیدن به نتایجی که نظر وی براساس آن اظهار میشود.
منابع شواهد حسابرسی:
سوابق حسابداری زیربنای صورتهای مالی و
منابع دیگر نظیر
حسابرسیهای قبلی و
روشهای کنترل کیفیت مؤسسه برای پذیرش و حفظ صاحبکار
سوابق حسابداری:
سوابق ثبت اولیه و سوابق پشتیبان آن از قبیل رسیدهای دریافت و پرداخت و سوابق انتقال الکترونیکی وجوه؛
قراردادها و فاکتورهای خرید و فروش؛
دفاتر کل و معین، ثبتهای دفتر روزنامه و اصلاحات طبقهبندی که در دفاتر قانونی ثبت نمیشود؛ و
سوابقی چون کاربرگهای الکترونیکی مورد استفاده برای تخصیص هزینهها، انجام محاسبات، تهیه صورت مغایرتها و موارد افشا
اسلاید 4 :
مفهوم شواهد حسابرسي
وظیفه مدیریت: تهيه صورتهاي مالي بر پايه سوابق حسابداري واحد مورد رسيدگي.
وظیفه حسابرس: کسب شواهد حسابرسی از طریق:
آزمون سوابق حسابداري:
تجزيه و تحليل و بررسي،
اجراي مجدد روشهاي مورد عمل در فرايند گزارشگري مالي و
مطابقت انواع اطلاعات مرتبط با موضوعی واحد.
سایر اطلاعات:
صورتجلسات هيئتمديره؛
تأييديههای برون سازمانی؛
گزارشهاي تحليلگران؛
اطلاعات مقايسهاي مربوط به رقبا؛
دستورالعمل کنترلهای داخلی؛
اطلاعات حاصل از اجرای روشهاي حسابرسي چون پرس و جو؛
مشاهده و وارسي؛ و
اطلاعات ديگري که به حسابرس اجازه ميدهد با دلایل منطقی به نتيجهگيري لازم برسد.
اسلاید 5 :
شواهد حسابرسی کافی و مناسب
کفايت= معيار سنجش کميت شواهد حسابرسي.
مناسب بودن= معيار سنجش کيفيت شواهد حسابرسي؛
مناسب بودن: مربوط بودن و قابليت اعتماد شواهد براي پشتيباني از:
گروههاي معاملات،
مانده حسابها،
موارد افشا و ادعاهاي مرتبط، یا
کشف تحریف در آنها.
اسلاید 6 :
شواهد حسابرسی کافی و مناسب
کسب شواهد حسابرسی برخی ادعاها نه همه ادعاها از طریق اجرای مجموعهای مشخص از روشهای حسابرسی
وارسی سوابق و مستندات مربوط به وصول حسابهای دریافتنی پس از پایان دوره.
کسب شواهد از منابع مختلف و یا با ماهیتهای متفاوت درباره یک ادعا.
کسب شواهد درباره تعیین میزان ذخیره مطالبات مشکوکالوصول با تحلیل جدول سنی حسابهای دریافتنی و پیگیری وصول آنها در دوره مالی بعد.
کسب شواهد حسابرسی مرتبط با یک ادعای خاص، مثلا وجود عینی موجودی مواد و کالا، نمیتواند جایگزین کسب شواهد حسابرسی مربوط به ادعای دیگری، چون ارزشیابی موجودی مواد و کالا باشد.
شواهد حسابرسی مربوط به ادعاهای وجود و ارزشیابی
جوابگو نبودن شواهد درمورد مناسب بودن انقطاع زمانی
اسلاید 7 :
شواهد حسابرسی کافی و مناسب
قواعد کلی درباره قابلیت اعتماد شواهد حسابرسی:
کسب شواهد حسابرسي از منابع مستقل برون سازماني.
ایجاد شواهد حسابرسي در واحد مورد رسيدگي، در صورت اثربخش بودن کنترلهای داخلی آن واحد.
کسب شواهد حسابرسی مستقیم (مانند، مشاهده اعمال یک کنترل) نسبت به شواهد حسابرسی غیرمستقیم یا با استنتاج (مانند پرس و جو درباره اعمال یک کنترل).
کسب شواهد حسابرسي به شکلی مستند اعم از کاغذی، الکترونیکی و هرشکلی دیگر.
تهیه شواهد حسابرسی با استفاده از اصل مدارک نسبت به شواهد حسابرسی با استفاده از تصویر مدارک یا دورنگار.
قابل اعتمادتر
اسلاید 8 :
شواهد حسابرسی کافی و مناسب
استفاده از اطلاعات تهیه شده در واحد مورد رسیدگی برای اجرای روشهای حسابرسی
کسب اطلاعات درباره صحت و کامل بودن شواهد حسابرسی:
مثال: در حسابرسی فروش، اعمال نرخهای مصوب نسبت به مقادیر فروش طبق سوابق توسط حسابرس ارزیابی صحت مبلغ فروش و صحت و کامل بودن مقادیر فروش.
از طریق:
بکارگیری روشهای حسابرسی درباره این اطلاعات به این شرط که کسب شواهد مذکور، بخشی لاینفک از روشهای حسابرسی باشد.
آزمون کنترلهای حاکم بر تهیه و نگهداری آن اطلاعات.
اسلاید 9 :
شواهد حسابرسی کافی و مناسب
کسب شواهد حسابرسی از منابع گوناگون یا با ماهیت متفاوت
به صورت هماهنگ اطمینان بیشتر
بیانگر قابل اعتماد نبودن یکی از شواهد حسابرسی.
نیاز به روشهای حسابرسی بیشتر برای رفع ناهماهنگی بین منابع
هزينه کسب شواهد حسابرسي - سودمندي اطلاعات حاصل از آن
رسیدگی اطلاعات براي رسیدن به اظهارنظر حسابرسی
استفاده از روشهای نمونهگیری و سایر روشهای انتخاب اقلام آزمون
اتکا به شواهد متقاعدکننده است و نه قطعی
بکارگیری قضاوت و تردید حرفه ای
اسلاید 10 :
استفاده از ادعاهای مديريت در کسب شواهد حسابرسی
مسئول ارائه مطلوب صورتهاي مالي از تمام جنبههاي با اهميت، طبق استانداردهاي حسابداري (يا ديگر مباني جامع حسابداري)
استفاده حسابرس از ادعاهای مدیریت در ارتباط با:
گروههاي معاملات،
مانده حسابها و
ارائه و افشا
اسلاید 11 :
استفاده از ادعاهای مديريت در کسب شواهد حسابرسی
ادعاهاي مدیریت که توسط حسابرس مورد استفاده قرار میگیرد:
ادعاهاي مربوط به گروههاي معاملات و رويدادهاي واقع شده در دوره مورد رسیدگی:
وقوع - معاملات و رويدادهای ثبت شده، رخ داده و مربوط به واحد مورد رسيدگي است.
کامل بودن - همه معاملات و رويدادهايي که بايد ثبت شود، ثبت شده است.
صحیح بودن - مبالغ و ديگر اطلاعات مرتبط با معاملات و رويدادهاي ثبت شده، به درستي ثبت شده است.
انقطاع زماني - معاملات و رويدادها، در دوره مالي مربوط ثبت شده است.
طبقهبندي - معاملات و رويدادها در حسابهای درست ثبت شدهاند.
اسلاید 12 :
استفاده از ادعاهای مديريت در کسب شواهد حسابرسی
ادعاهاي مدیریت که توسط حسابرس مورد استفاده قرار میگیرد:
ادعاهاي مربوط به مانده حسابها در پايان دوره :
وجود - داراییها، بدهيها و حقوق صاحبان سرمایه وجود دارد.
حقوق مالکانه و تعهدات – حقوق مترتب بر داراییها، متعلق به واحد مورد رسيدگي و در کنترل آن است و بدهيها، تعهدات واحد مورد رسيدگي است.
کامل بودن - تمام داراییها، بدهيها و حقوق صاحبان سرمایه که باید ثبت شود، ثبت شده است.
ارزشيابي و تخصيص - داراییها، بدهيها و حقوق صاحبان سرمایه به مبالغ درست در صورتهاي مالي منعکس و هرگونه تعديل ناشی از ارزشيابي يا تخصيص، به نحو مناسب ثبت شده است.
اسلاید 13 :
استفاده از ادعاهای مديريت در کسب شواهد حسابرسی
ادعاهاي مدیریت که توسط حسابرس مورد استفاده قرار میگیرد:
ادعاهاي مربوط به ارائه و افشا:
وقوع و حقوق مالکانه و تعهدات - رويدادها، معاملات و ديگر موضوعات افشا شده، رخ داده و مربوط به واحد مورد رسيدگي است.
کامل بودن – همه مواردی که بايد در صورتهاي مالي افشا میشد، افشا شده است.
طبقهبندي و قابل فهم بودن - اطلاعات مالي به نحو مناسبي ارائه و توصیف و موارد افشا به روشنی بیان شده است.
صحت و ارزشيابي - اطلاعات مالي و غيرمالي به نحو مطلوب و با مبالغ درست افشا شده است.
اسلاید 14 :
روشهاي کسب شواهد حسابرسي
کسب شناخت از واحد مورد رسيدگي و محيط آن، ازجمله کنترلهای داخلي آن، برای براورد خطرهای تحريف با اهميت در سطح صورتهاي مالي و در سطح ادعاها.
آزمون اثربخشي کارکرد کنترلها در پیشگیری یا کشف و اصلاح تحريفهاي بااهميت در سطح ادعاها، درصورت ضرورت یا به تشخیص حسابرس.
کشف تحريفهاي با اهميت در سطح ادعاها شامل آزمون جزئيات گروههاي معاملات، مانده حسابها و موارد افشا و نيز روشهاي تحليلي.
اسلاید 15 :
روشهاي کسب شواهد حسابرسي
آزمون برآورد خطر: به خودی خود، شواهد حسابرسي کافي و مناسبی را براي اظهارنظر حسابرس فراهم نميکند.
شرایط نیاز به آزمون کنترلها:
براورد حسابرس از خطر، حاکي از اثربخشي کارکرد کنترلها.
آزمونهاي محتوا، به تنهايي شواهد حسابرسي کافي و مناسبی را فراهم نکند.
آزمونهای محتوا:
برنامهريزي و اجرا متناسب با براورد خطرهای تحريف با اهميت مربوط (شامل نتایج آزمون کنترلها، در صورت اجرا)
لازم الاجرا بودن آن بدلیل محدودیتهای ذاتی کنترلهای داخلی
خطر زیر پا گذاشتن کنترلها توسط مدیریت،
احتمال اشتباهات انسانی و
آثار تغییرات سیستمها
اسلاید 16 :
روشهاي کسب شواهد حسابرسي
نکات:
استفاده از يک يا چند نوع از روشهاي حسابرسي توسط حسابرس
نحوه استفاده از اين روشها توسط حسابرس تحت تاثیر زمینه کاربرد
شواهد حسابرسي کسب شده در حسابرسيهاي قبلي به عنوان شواهد حسابرسی به شرط تداوم مربوط بودن اين شواهد.
ماهيت و زمانبندي روشهاي حسابرسي مورد استفاده تحت تاثیر نوع دسترسی
با استفاده از "تکنيکهاي حسابرسي به کمک رايانه"
اسلاید 17 :
روشهاي کسب شواهد حسابرسي
وارسي سوابق يا مدارک
وارسی= رسيدگي به سوابق يا مدارک (به شکل کاغذي، الکترونيکي يا اشکال ديگر) درون سازماني يا برونسازماني.
تفاوت در قابلیت اعتماد شواهد:
برون سازمانی تحت تاثیر ماهیت و منبع و
درون سازمانی تحت تاثیر اثربخشی کنترلهای حاکم بر ایجاد آن.
نمونهای از کاربرد وارسی در آزمون کنترلها: وارسی سوابق یا مدارک برای کسب شواهد مربوط به مجوز انجام معاملات
اسلاید 18 :
روشهاي کسب شواهد حسابرسي
وارسي سوابق يا مدارک
وارسی برخی مدارک مانند اوراق بهادار.
وارسی يک قرارداد اجرا شده.
ارائه شواهد درباره مالکیت یا ارزش= خیر
شواهدی حاکی از وجود یک دارایی
ارائه شواهد درباره کاربرد رويههاي حسابداري، مانند شناسایی درآمد
اسلاید 19 :
روشهاي کسب شواهد حسابرسي
وارسي داراييهاي مشهود
وارسي داراییهاي مشهود = مشاهده عيني
ضواهد قابل اعتماد در مورد وجود
ارائه شواهد حسابرسی درباره حقوق مالکانه و تعهدات واحد مورد رسيدگي يا ارزش آن داراییها= خیر
وارسي اقلام موجودي مواد و کالا معمولا همزمان با مشاهده شمارش آنها
اسلاید 20 :
روشهاي کسب شواهد حسابرسي
مشاهده
مشاهده= نظارهکردن يک فرايند يا روش درحال اجرا توسط ديگران
نمونه ها:
نظارت حسابرس بر شمارش موجودي مواد و کالا توسط کارکنان واحد مورد رسیدگی يا
مشاهده اجراي فعاليتهاي کنترلي
مشاهده بهدلیل محدود بودن آن به مقطع زماني مشاهده و اثر احتمالي آن بر چگونگي اجراي فرايند يا روش مورد نظر (در زمان مشاهده)، با محدودیت همراه است.