بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
فصل دوازده
شواهد حسابرسی
اسلاید 2 :
فهرست مطالب این فصل
مقدمه
فرض تائید پذیری و حسابرسی
فرض تائید پذیری وشواهد حسابرسی
شواهد حسابرسی ومدارک مؤید
ویژگی های فلسفی
ماهیت شواهد
ویژگی های مدارک مؤید
مفهوم ریسک حسابرسی
اهمیت حسابرسی
اسلاید 3 :
هدف این فصل مشخص کردن این موضوع است که حسابرسان برای گواهی صورتهای مالی چه فرایندهای را طی میکنند .
اطلاعات حسابداری باید بر مبنای شواهد و موضوعات قابل رسیدگی تهیه شده باشد.
اگر یافته ها و باورها،فراتر از شانس یا احساسات ما باشند،باید متکی بر نوعی شواهد باشند.فرضیاتی را که خواه در زندگی عادی و روزمره و خواه در نوعی تلاش علمی ،ارائه می دهیم،اگر شواهد پشتوانه داشته باشند به قدری ثبات پیدا می کنند که باور آنها توجیه می شود.
شواهد مبنايي منطقي برا ي قضاوت دراختيار ما قرار مي دهند
اسلاید 4 :
فرض تایید پذیری و حسابرسی
اسلاید 5 :
شایستگی حسابرس معمولا به عنوان پیش فرض است و قوانینی وجود دارند که انتخاب حسابرسان را از بین حسابداران حرفه ای ذیصلاح الزامی می کنند. از سوی دیگر اگرچه موضوع تاییدپذیری در قوانین وضوابط مربوط به گزارشگری شرکتها کمتر مورد توجه قرار گرفته اما در طول چند دهه اخیر به وسیله صاحب نظران و خط مشی گذاران حرفه ای به خوبی مطرح و حمایت شده است. آنها اطلاعات و گزارشهای مالی را به عنوان موضوع های قابل حسابرسی و احتمالا قابل گواهی (شهادت دهی)توصیف کرده اند.
پیتون و لیتلتون:اطلاعات حسابداری باید بر مبنای شواهد و موضوع های قابل رسیدگی تهیه شده باشد.
اسلاید 6 :
تائید پذیری اطلاعات:AAA(1966)ویژگی تائید پذیری را به ویژگی مربوط بودن اطلاعات به تصمیم گیری استفاده کنندگان مربوط می سازد.این انجمن مفهوم تائید پذیری را با این بیان که اگر افراد مستقل بر روی کار یکدیگر کار کنند و به نتیجه مشابه برسند،به عنوان یکی از ویژگیهای اطلاعات گزارش شده می داند.
علاوه بر مربوط بودن مفهوم استقلال نیز در ارتباط با قابلیت رسیدگی اطلاعات مورد بررسی قرار گرفته است.چمبرز اطلاعاتی را مربوط می داند که علاوه بر عینی بودن به صورت مستقل نیز قابلیت تائید داشته باشند.برای مثال ((چمبرز))1966اطلاعاتی را مربوط میداند که همراه با عینی بودن به صورت مستقل نیز قابلیت تایید داشته باشند.
البته FASB (1980) تائید پذیری را به عنوان ویژگی کیفی اولیه صورت های مالی ندانسته و آن را در ارتباط با ویژگی کیفی قابل اعتماد بودن مطرح می کند:
”ویژگی تائید پذیری در جهت حصول اطمینان نسبت به مربوط بودن اطلاعات، یا به تصمیمات کمک نمی کند یا کمک کمتری می کند.
اسلاید 7 :
فرض تایید پذیری و شواهد حسابرسی
اسلاید 8 :
به طور خلاصه بر اساس این دیدگاه،انجام حسابرسی مستقل مبتنی بر دسترس بودن و استفاده موضوع های قابل رسیدگی است،به گونه ای که بتوان از آنها شواهدی را به عنوان مبنای اظهارنظر در مورد کیفیت گزارشگری استخراج نمود و باید این مقایسه از طریق استانداردهای مشخصی انجام گیرد.
می دانیم که ویژگی اصلی صورتهای مالی عبارتند از مربوط بودن و قابلیت اعتماد بودن.مشکل اصلی حسابرسی رسیدگی به این ویژگی های کیفی است،چرا که حسابرسان راهنمای رسمی کمی برای قضاوت در خصوص این ویژگی های کیفی ندارند.
تایید پذیری اطلاعات حسابداری گزارش شده بدون فرض تایید پذیری بی معنی است .این موضوع ضرورت وجود شواهد به منظور قضاوت در مورد کیفیت اطلاعات مالی گزارش شده است.
مشکل اصلی نداشتن استاندارد هایی تعریف شده و مورد قبول برای این منظور است که انجام موفقیت آمیز حسابرسی را به عنوان کنترل کیفیت استفاده از صورتهای مالی (انطباق استفاده از صورتهای مالی با تصمیمات استفاده کنندگان) دشوار می سازد.
اسلاید 9 :
ویژگیهای کیفی صورتهای مالی که می توان در مورد آنها شواهد جمع آوری کرد
ویژگی های کیفی اصلی صورتهای مالی عبارتند از:
مربوط بودن و قابلیت اعتماد بودن که مشکل اصلی حسابرسی ، رسیدگی به این ویژگی های کیفی است چرا که حسابرسان راهنمایی های رسمی ِ کمی برای قضاوت کردن در خصوص مربوط وقابل اتکا بودن ِصورتهای مالی حسابرسی شده دارند.
اسلاید 10 :
حسابرسان ظاهرا وظیفه دارند که در خصوص وجود معیارهای ذیل شواهد جمع آوری کنند:
ارزش بازخورد و ارزش پیش بینی:مربوط بودن به این معنی است که اطلاعات گزارش شده می بایست قادر باشند که انتظاراتِ گذشته استفاده کننده از وضعیت مالی وعملکرد مالی شرکت را تایید یا اصلاح کنند و استفاده کننده را در پیش بینی وضعیت مالی وعملکرد آتی شرکت کمک کند. بنابراین از حسابرس انتظار می رود در این رابطه شواهد جمع آوری نماید.
به موقع بودن: مربوط بودن اطلاعات گزارش شده به وسیله ویژگی به موقع بودن تحت تاثیر قرار می گیرد . به عبارتی دیگر هر چه از ویژگی به موقع بودن کاسته شود از مفید بودن اطلاعات نیز کاسته خواهد شد.
اسلاید 11 :
ارائه صادقانه: قابلیت اعتماد اطلاعات گزارش شده به این معنی است که اطلاعات گزارش شده به صورت عینی وصادقانه رویدادها و خصوصا ماهیت اقتصادی آنها را منعکس نمایند. حسابرس باید مدارک مویدی را که منعکس کننده ی ماهیت اقتصادی رویدادها است مشخص نماید تا بتواند در مورد این موضوع شواهد لازم را جمع آوری کند.
دقت و عدم اطمینان:حسابرسان، با اطلاعات حسابداری تایید پذیری سروکار دارند که دقیق و قطعی نیستند ولی باید قابل اعتماد باشند.
بی طرفی:برای اینکه اطلاعات گزارش شده قابل اعتماد باشند حسابرس نباید به هیچ تصمیمی یا نتایج تصمیم مشخصی تمایل جانبدارانه داشته باشد.
اسلاید 12 :
مشکل قابل توجه حسابرسان در هریک از حالات مزبور این است که آنها باید با اتکا بر دانش و تجربیات خود نسبت به هر یک از ویژگی های کیفی مذکور اظهارنظرکنند. به عبارت دیگر حسابرس با کاری روبرو است که شامل جمع آوری شواهد، قضاوت و گزارش در مورد ویژگی های مربوط بودن وقابلیت اعتماد بودن است. بدون اینکه استانداردی در این فرآیند وجود داشته باشد. فلنیت (1988) با فرض وجود چنین استانداردی، به دشوار بودن دستیابی به وحدت نظر درخصوص ارائه منصفانه اشاره می کند.
شاید این یکی از دلایلی باشد که گزارشگری برون سازمانی را عمدتاً با عنوان گزارشگری جهت مقاصد عمومی عنوان می کنند.خط مشی حسابداری و حسابرسی به این وسیله از عدم توانایی حسابرسان نسبت به اظهارنظر و گزارش در خصوص مربوط بودن صورتهای مالی رسیدگی شده به تصمیم گیری اجتناب می کنند.
اسلاید 13 :
شواهد حسابرسی و مدارک موید
اسلاید 14 :
شواهدعموما به عنوان گواه یا وسیله ای برای بیان حقیقت به شمار می روند. در حسابرسی این نقطه نظر برای عمل تایید بکار می رود و شواهد به عنوان وسیله ای برای تایید ادعاهای مدیریت که جز لاینفک صورتهای مالی است بکار گرفته می شوند.
حسابرسان به وسیله شواهد، نسبت به کیفیت گزارشگری تا حدودی اطمینان حاصل می کنند اما این اطمینان نسبی است نه قطعی.
مدارک موید مبنایی برای کمک کردن، افزایش دانایی، عمل کردن و ساختن واقعیت ها و ادعاها در حسابرسی می باشند. ترکیب شواهد بستگی به شرایط خاص حسابرسی دارد و تاثیر آنها بر حسابرسی بستگی به مهارت ها و تجارب حسابرسان دارد.
مدارک مؤید:ابزار های مختلفی که حسابرس بر مبنای آنها به شواهد لازم برای اظهارنظر دست پیدا می کند.
شواهد:مبنای کلی برای گزارشگری و حسابرسی
مدارک مؤید برای کمک کردن،افزایش دانایی،عمل کردن و ساختن واقعیت ها و ادعاها در حسابرسی می باشند.
اسلاید 15 :
ماهیت شواهد به گونه ای است که در شرایط بسیار عمومی به سه دسته زیر قابل تقسیم بندی است:
شواهد طبیعی:در اطراف ما وجود دارند و در هر فعالیت ذهنی که انجام می دهیم به طور معمول بر آنها متکی هستیم.ما موجودی را می بینیم و متقاعد می شویم که وجود دارد.
شواهد مصنوعی(ساختگی):در جهان اطراف ما وجود ندارند و لازم است تلاش شود تا آنها به وجود بیایند.هنگاهی که دانشمند فیزیک آزمایشی را انجام می دهد،شواهدی را خلق می کند.
استدلال منطقی:اغلب آنچه ما به آن باور داریم،مستقیماً ناشی از مشاهده شواهد طبیعی یا ساختگی نمی باشند.ایده ها اغلب به طور منطقی از شواهد مشاهده شده حاصل می شوند و برای ما درست به نظر می رسند،اما برای رسیدن به حقایق مشاهده شده و نتایجی که ذهن ما آنها راتایید می کند تلاش ذهنی نیاز است.
اسلاید 16 :
شواهد حسابرسی شامل شواهد طبیعی و مصنوعی و ساختگی است،لیکن به نظر می رسد حسابرسی بیشتر بر مبنای شواهد ساختگی مبتنی است.مدارک مؤیدی که می توانند گم شوند و یا پیدا شوند و کیفیت کلی صورتهای مالی را تحت تاثیر قرار دهند.
تدوین کنندگان استانداردهای حسابداری و حسابرسی شواهد حسابرسی و مدارک مؤید را بر اساس یک روش یکسان تشریح می کنند.به طور مثال AICPAمی گوید مسئولیت اصلی شواهد کافی،حمایت از اظهارنظر حسابرس در مورد کیفیت صورتهای مالی است.
اسلاید 17 :
شواهد ، حقیقت و معرفت
اسلاید 18 :
به مدد شواهد و مدارک مؤید آگاهی های کسب شده به باور تبدیل می شوند و و ما به تصدیق موضوع و یا پدیده دست می یابیم.
حقیقت را می توان بر اساس یک معیار منطقی به سه نوع کلی تقسیم کرد:حقایق مادی،حقایق ریاضی،حقایق انتزاعی.
حقایق مادی :حقایقی هستند که از طریق شواهد طبیعی بر افکار ما تاثیر می گذارند.ذهن دارای ویژگی هایی است که باعث می شوند تا اشیاء و حوادث برگرفته از حواس را درک کند.
حقایق ریاضی: حقایقی هستند که ناشی از پذیرش اصول و فرضیات بدیهی ریاضی هستند.ما می پذیریم که دو به اضافه دو می شود چهار.
حقایق انتزاعی : تنوع و پیچیدگی زیادی دارند.حقایق انتزاعی غیر ریاضی به خاطر ماهیتشان به سختی قابل درک و اذعان هستند.
اسلاید 19 :
ماهیت شواهد
اسلاید 20 :
ماهیت هر چیزی را می توان بر اساس
(1)ویژگیهای لازم و ضروری
(2)ویژگیهای متمایز کننده و
(3)ساختار آن تعریف کرد.
ویژگی ها و ساختار شواهد کاملا تحت تاثیر هدف شواهد است.
از میان ویژگیهایی که در رشته های متفاوت باهم فرق دارند می توان موارد ذیل را نام برد:
1-منظور و هدف خاص زمینه علمی
2-موضوعی که شواهد به آن مربوط می شوند
3-روش جمع آوری یا توسعه
4-قواعد استفاده از شواهد
5-تاثیر زمان بر فرآیند قضاوت
6-میزان تاثیر شواهد بر ذهن قضاوت کننده