بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
به نام خداوند حسابرس
استاندارد حسابرسي 250
ارزيابي رعايت قوانين و مقررات در حسابرسي صورتهاي مالي
اسلاید 2 :
کلیات
هدف استاندارد
ارائه استانداردها و راهنماييهاي لازم در مورد مسئوليت حسابرس نسبت به ارزيابي رعايت قوانين و مقررات در حسابرسي صورتهاي مالي.
توجه حسابرس به عدم رعايت قوانين و مقررات توسط واحد مورد رسيدگي تا میزان اثرگذاری با اهميت بر صورتهاي مالي.
عدم رعایت= انجام دادن يا ندادن كاري به سهو يا به عمد توسط واحد مورد رسيدگي خلاف قوانين و مقررات جاري
مبنای تشخیص عدم رعایت
آموزش و تجربه حسابرس
شناخت وي از واحد مورد رسيدگي و صنعت آن.
نظر کارشناس حقوقی
مراجع ذیصلاح قانونی
معاملات به نام واحد مورد رسيدگي يا توسط آن يا به نيابت از آن، توسط كاركنان واحد مورد رسيدگي
اسلاید 3 :
کلیات
قوانین و مقررات مربوط به صورتهای مالی
برای تعیین:
شكل و محتواي صورتهاي مالي واحدهاي اقتصادي يا
مبالغي كه بايد در حسابها ثبت شوند يا
موارد مستلزم افشا در صورتهاي مالي.
براي رعايت توسط مديريت
برای تعیین محدوده مجاز فعاليت واحدهاي اقتصادي.
فعاليت برخي واحدهاي اقتصادي (مانند بانكها و شركتهاي دارويي) تابع مقررات خاص و سنگين، درحاليكه فعاليت ديگر واحدهاي اقتصادي، صرفا تابع قوانين و مقررات عمومي مربوط به فعاليتهاي تجاري است (مانند مقررات مربوط به ايمني كار و مقررات استخدامي
اسلاید 4 :
کلیات
عدم رعايت پرداخت جريمه نقدي، تعزير و نظاير آن.
اسلاید 5 :
مسئوليت مديريت در رعايت قوانين و مقررات
حصول اطمينان از انجام عمليات واحد اقتصادي ،طبق قوانين و مقررات.
پيشگيري و كشف موارد عدم رعايت.
روشها واقداماتی که ميتواند مديريت واحد اقتصادي را در ايفاي مسئوليت خود نسبت به پيشگيري و كشف موارد عدم رعايت ياري رساند:
مطالعه و بررسي مستمر قوانين و مقررات.
استقرار و بكارگيري سيستم كنترل داخلي مناسب.
تدوين، ترويج و رعايت مقررات اجرايي و انضباطي.
حصول اطمينان از اينكه كاركنان به گونهاي مناسب، آموزش ديدهاند و درك مناسبي نيز از مقررات اجرايي و انضباطي دارند.
نظارت بررعايت مقررات اجرايي وانضباطي و نحوه برخورد با موارد تخطي از آن.
استفاده از مشاوران حقوقي براي مطالعه و بررسي مستمر قوانين و مقررات.
تهيه و نگهداري نسخهاي از قوانين مهمي كه واحد اقتصادي بايد در صنعت خاص خود آنها را رعايت كند و نگهداري هرگونه مدارك توجيهي مربوط به عدم رعايت آنها.
در واحدهاي اقتصادي بزرگ، واگذاري مسئوليتهاي مناسب به واحد حسابرسي داخلي و كميتههاي هيات مديره (مانند كميته حسابرسي) مکمل این روشها و اقدامات است.
اسلاید 6 :
ارزيابي حسابرس از رعايت قوانين و مقررات توسط واحد مورد رسيدگي
اجراي حسابرسي سالانه : عامل بازدارنده عدم رعایت.
خطر اجتنابناپذير در حسابرسي= عدم کشف برخي تحريفهاي بااهميت موجود در صورتهاي مالي، حتي با برنامهريزي و اجرای مناسب عمليات حسابرسي براساس استانداردهاي حسابرسي.
دلایل افزایش خطر در مورد تحريفهاي با اهميت ناشي از عدم رعايت:
وجود قوانين و مقررات زياد كه نوعا اثر با اهميتي بر صورتهاي مالي ندارد و سيستمهاي حسابداري و كنترل داخلي نيز آنها را دربر نميگيرد.
کاهش اثربخشي روشهاي حسابرسي به دليل وجود محدوديتهاي ذاتي سيستمهاي حسابداري و كنترل داخلي و استفاده از نمونهگيري.
ماهيت شواهد كسب شده بوسيله حسابرس (كه متقاعد كننده است نه قطعي).
احتمال استفاده از روشهايي به قصد پنهان داشتن موارد عدم رعايت.
اسلاید 7 :
ارزيابي حسابرس از رعايت قوانين و مقررات توسط واحد مورد رسيدگي
تردید حرفه ای در برنامه ریزی و اجرای حسابرسی
الزام حسابرس به ارائه گزارش درباره رعايت پارهاي قوانين يا مقررات توسط واحد مورد رسيدگي در اجراي حسابرسي صورتهاي مالي
برنامه ریزی حسابرسی همراه با شناخت کلی از:
چارچوب قوانين و مقررات مربوط به واحد مورد رسيدگي،
صنعتي كه در آن فعاليت ميكند و
چگونگي رعايت اين قوانين و مقررات توسط واحد مزبور.
توجه به قوانین و مقررات با اثر بااهمیت بر صورتهای مالی
عدم رعایت سبب توقف فعالیت واحد مورد رسیدگی یا تردیدد نسبت به تداوم فعالیت آن مثل مجوزهای قانونی تاسیس
اسلاید 8 :
ارزيابي حسابرس از رعايت قوانين و مقررات توسط واحد مورد رسيدگي
اقدامات حسابرس براي كسب شناخت كلي از قوانين و مقررات مربوط به واحد مورد رسيدگي:
استفاده از شناخت خود از صنعت و فعاليت واحد مورد رسيدگي.
پرسوجو از مديريت درباره رويهها و روشهاي مربوط به رعايت قوانين و مقررات.
پرسوجو از مديريت درباره قوانين يا مقرراتي كه انتظار ميرود اثر بسيار با اهميتي بر فعاليتهاي واحد مورد رسيدگي داشته باشد.
گفتگو با مديريت درباره رويهها و روشهاي مورد استفاده براي شناسايي، ارزيابي و چگونگي به حساب گرفتن آثار دعاوي حقوقي و آراي صادره.
مذاكره با حسابرسان شركتهاي خارجي عضو گروه درباره چارچوب قانوني و مقرراتي مربوط (مثال: محدوديتهاي قانوني در مورد انتقال منابع).
اسلاید 9 :
ارزيابي حسابرس از رعايت قوانين و مقررات توسط واحد مورد رسيدگي
روشهاي حسابرس براي شناسايي موارد عدم رعايت قوانين و مقرراتي مورد نیاز در تهيه صورتهاي مالي:
پرسوجو از مديريت درباره رعايت اين گونه قوانين و مقررات.
بازرسي مكاتبات انجام شده با مقامات ذيصلاح قانوني.
کسب شواهد حسابرسي كافي و قابل قبول در مورد رعايت قوانين و مقررات موثر در تعيين مبالغ با اهميت و موارد افشا در صورتهاي مالی.
شناختي كافي از قوانين و مقررات در حسابرسي اظهارات مديريت درباره تعيين مبالغي كه بايد ثبت شود و موارد مستلزم افشا در صورتهاي مالي.
اسلاید 10 :
ارزيابي حسابرس از رعايت قوانين و مقررات توسط واحد مورد رسيدگي
روشهاي حسابرسی به منظور اظهارنظر درباره صورتهاي مالي با شناسایی مواردی از عدم رعايت قوانين و مقرراتي:
مطالعه و بررسي صورتجلسات هيات مديره،
پرسوجو از مديريت و مشاور حقوقي واحد مورد رسيدگي درباره دعاوي در شرف طرح،
دعاوي مطروحه و آراي صادره و
اجراي آزمون جزييات معاملات يا مانده حسابها
تاییدیه مدیریت: تمامي موارد شناخته شده واقعي يا احتمالي عدم رعايت قوانين و مقررات كه آثار آنها بايد در تهيه صورتهاي مالي، مورد توجه قرار ميگرفت، توسط مديريت افشا شده است.
فرض حسابرس، رعایت قوانین و مقررات توسط واحد مورد رسیدگی مگر اینکه شواهدي دال بر خلاف آن بدست آورد.
اسلاید 11 :
روشهاي رسيدگي به موارد عدم رعايت كشف شده
کسب شناخت حسابرس هنگام آگاهی از يك مورد احتمالي عدم رعايت در مورد:
نوع و ماهيت آن مورد،
شرايطي كه به وقوع آن منجر شده است و
ديگر اطلاعات مورد نياز براي ارزيابي آثار احتمالي آن بر صورتهاي مالي.
ارزيابي آثار احتماليِ موارد عدم رعايت بر صورتهاي مالي با توجه به:
آثار بالقوه مالي، مانند جريمه نقدي، مجازات، خسارت، مصادره داراييها، توقف اجباري عمليات و دعاوي حقوقي.
ضرورت افشاي آثار بالقوه مالي.
ميزان اهميت آثار بالقوه مالي از لحاظ مطلوبيت ارائه صورتهاي مالي.
اسلاید 12 :
روشهاي رسيدگي به موارد عدم رعايت كشف شده
مستند کردن یافته های حسابرس در صورت وجود موارد عدم رعایت
ارزیابی آثار نبود شواهد حسابرسی در مورد تردید نسبت به عدم رعایت قوانین و مقررات بر گزارش حسابرس
ارزیابی آثار موارد عدم رعايت در ارتباط با ديگر زمينههاي حسابرسي، به ويژه قابليت اعتماد اظهارات مديريت
اسلاید 13 :
گزارشگري موارد عدم رعايت
به مدیریت
مذاکره در مورد موارد عدم رعایت عمدی و با اهمیت با هیات مدیره و کمیته های هیات مدیره یا کسب شواهد در مورد آگاهی آنها
گزارش به مقام بالاتر از مدیریت یا مشاور حقوقی در صورت تردید در مورد مشاركت مديريت ارشد، شامل اعضاي هيات مديره، در فعاليتهاي مغاير با قوانين و مقررات.
اسلاید 14 :
گزارشگري موارد عدم رعايت
به استفادهكنندگان گزارش حسابرس درباره صورتهاي مالي
اظهارنظر مشروط یا مردود
اظهارنظر مشروط یا عدم اظهارنظر
ارزیابی اثر بر گزارش حسابرسی
به مقامات ذيصلاح قانوني و اجرايي
با نظر مشاوره حقوقی بازداری از مسئولیت رازداری توسط حسابرس
اسلاید 15 :
انصراف از کار حسابرسی
انصراف از کار بدلیل خودداری واحد مورد رسیدگی از انجام اقدامات واصلاحات لازم درباره موارد عدم رعايت حتی با وجود كم اهميت بودن آن مورد عدم رعايت از لحاظ صورتهاي مالي.
عوامل موثر بر نتيجهگيري و قضاوت حسابرس:
آثار مشاركت بالاترين رده سازماني واحد مورد رسيدگي و
آثار عدم رعايت بر تداوم همكاري حسابرس با واحد مورد رسيدگي .
بیان دلایل منع پذیرش توسط حسابرس قبلی به حسابرس جانشین با توجه به:
مجوز صاحبکار
الزامات کار
با نظر مشاور حقوقی
اسلاید 16 :
تاريخ اجرا
صورتهاي مالي با دوره مالي اول فروردين 1378 و پس از آن
اسلاید 17 :
نشانههايي از احتمال وقوع موارد عدم رعايت
رسيدگي ويژه توسط دستگاههاي دولتي يا پرداخت جريمه نقدي يا تحمل هرگونه مجازات توسط واحد مورد رسيدگي.
پرداخت بابت خدمات نامعين يا دادن وامهاي غيرعادي به مشاوران، اشخاص وابسته يا كاركنان.
پرداخت كميسيون فروش يا حقالعمل بيش از پرداختهاي متداول واحد مورد رسيدگي يا صنعتي كه در آن فعاليت ميكند.
خريد با قيمتهاي بمراتب بالاتر يا پايينتر از قيمت بازار.
پرداختهاي نقدي غيرعادي يا خريد در برابر چكهاي در وجه حامل.
معاملات غير عادي با شركتهاي ثبت شده در مناطق آزاد تجاري.
پرداخت بابت خريد كالا يا خدمات از واسطهها.
پرداختهاي ارزي فاقد مستندات مناسب و كافي.
سيستم حسابداري نارسا كه به دليل طراحي يا به طور تصادفي، زنجيره عطف حسابرسي مناسب را فراهم نميآورديا اسناد و مدارك كافي را تامين نميكند.
معاملات غيرمجاز يا معاملات ثبت شده بطور نادرست.
اخبار و نظرات رسانههاي گروهي.
