بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
به نام خالق هستی بخش
موانع و مشکلات پیاده سازی حسابرسی مبتنی بر ریسک در ایران
اسلاید 2 :
تشخیص و ارزیابی خطرهای تحریف بااهمیت ناشی از تقلب یا اشتباه در سطح صورتهای مالی و سطح ادعاها، از طریق شناخت واحد تجاری و محیط آن، شامل کنترلهای داخلی است که به موجب آن مبنایی برای طراحی و اجرای نحوه برخورد با خطرهای تحریف بااهمیت ارزیابی شده فراهم میآید.
هدف حسابرس
اسلاید 3 :
فرایندی است که توسط ارکان راهبری، مدیران اجرایی و سایر کارکنان به منظور ایجاد اطمینان معقول از دستیابی به اهداف واحد تجاری درخصوص قابل اتکا بودن گزارشگری مالی، کارایی و اثربخشی عملیات و رعایت قوانین و مقررات مربوط، طراحی، اعمال و حفظ شده است. اصطلاح ”کنترلها“ به هر یک از ابعاد یک یا چند جزء از اجزای کنترلهای داخلی اطلاق میشود.
کنترلهای داخلی
اسلاید 4 :
بر اساس استانداردهای حسابرسی ، خطر حسابرسی به معنای احتمال ارائه نظر نامناسب درباره صورتهای مالی است که می تواند در مورد صورتهای مالی فاقد اشتباه و یا تحریف با اهمیت (خطر آلفا) یا صورتهای مالی حاوی اشتباه و یا تحریف با اهمیت (خطر بتا) روی دهد.
هرچند در تعریف خطر حسابرسی ، بر خطر بتا (یعنی پذیرش صورتهای مالی حاوی اشتباه و یا تحریف با اهمیت توسط حسابرس ) تاکید می شود.
خطرحسابرسی
اسلاید 5 :
خطر حسابرسی در تمامی رویکردها چه رویکرد محتوایی گسترده (رویکرد ترازنامه ای) و چه رویکرد مبتنی بر سیستم و همچنین رویکرد مبتنی بر مدیریت ریسک همواره مورد توجه بوده و هست.
در حقیقت روش کار متفاوت شده از لحاظ اندازه و حجم نمونه و طراحی روشهای حسابرسی.
به عبارت دیگر حسابرسی مبتنی بر ریسک به عنوان تکامل یافته حسابرسی مبتنی بر سیستم می باشد.
اسلاید 6 :
1-برقراری حلقه ارتباطی عینی و مستند بین نتایج حاصل از ارزیابی کنترلهای داخلی و حجم آزمونهای محتوا.
2-برقراری حلقه ارتباطی عینی و مستند بین میزان شواهدی که باید گردآوری شود با اهمیت و خطر حسابرسی.
3-کمی کردن سطح اهمیت و مستند کردن آن.
4-کمی کردن خطر حسابرسی و اجزای آن (خطرهای ذاتی کنترل، بررسیهای تحلیلی و عدم کشف ناشی از آزمون جزییات) و مستند کردن مراحل انجام آن.
حسابرسی با نگرش به مدیریت خطر حسابرسی با هدف افزایش کارآیی و اثر بخشی حسابرسی، موضوعات زیر را مورد توجه قرارمی دهد:
اسلاید 7 :
5-تبیین نقش قضاوت آگاهانه حسابرسی براساس معیارهای تعریف شده در تمامی مراحل حسابرسی و افزایش قابلیت دفاع آن از طریق فراهم کردن مستندات کافی.
6-تبیین نقش بررسیهای تحلیلی در مراحل مختلف حسابرسی.
7-لزوم تعیین برخی معیارهای لازم برای انجام حسابرسی (از جمله خطر قابل پذیرش حسابرسی در انواع واحدهای مورد رسیدگی و خطر ذاتی در سطح مانده حسابها).
اسلاید 8 :
* طبق استانداردهای حسابرسی 200، 240، 315 و 340 مفهوم حسابرسی مبتنی بر ریسک را می توان در سه مرحله بیان کرد:
مرحله اول: شناسایی ریسک یا عوامل خطرهای تحریف با اهمیت.
مرحله دوم: طراحی و اجرای روشهای حسابرسی در برخورد با عوامل خطرهای تحریف شناسایی شده.
مرحله سوم: گزارشگری یافته ها.
حسابرسی مبتنی بر ریسک و استانداردهای حسابرسی
اسلاید 9 :
* در استانداردهای حسابرسی 315 بر شناخت ویژگی های واحد مورد رسیدگی از لحاظ محیط اقتصادی، محیط قانونی و مقرراتی، نوع و ماهیت فعالیت ها و همچنین شیوه ارزیابی خطر و شیوه ارزیابی عملکرد مدیریت و خطرهای تحریف مرتبط با ویژگی های مزبور تاکید گردیده است. فلذا طبق استانداردهای حسابرسی مزبور، منبع شناخت خطرهای تحریف با اهمیت توسعه پیدا کرده و تنها منحصر به خطر کنترل نیست.
حسابرسی مبتنی بر ریسک و استانداردهای حسابرسی
اسلاید 10 :
با افزودن دو عامل "ریسک ذاتی" و ریسک عدم کشف به ریسک کنترل به دنبال کاهش "ریسک حسابرسی" از طریق افزایش اثربخشی در حین کاهش حجم عملیات حسابرسی با افزایش کارایی است.
بخش عمده ای از ریسکها در مرحله برنامه ریزی شناسایی می شود. و روشهای حسابرسی نیز متناسب با آن ریسک طراحی می شود.
در حسابرسی مبتنی بر سیستم ، حسابرسان عمده هزینه های حسابرسی را صرف آزمون های محتوا می کنند.
وجه تمایز حسابرسی مبتنی بر ریسک بر حسابرسی سنتی
اسلاید 11 :
* حسابرسی مبتنی بر ریسک تغییری در مفهوم خطر ایجاد کرده است. به طوری که در رسیدگی به حسابها، حساب هایی که پرخطرتر بودند مورد توجه بیشتری قرار می گیرند.
* در این رویکرد عوامل خطر در ابتدای کار شناسایی و مشخص شده و در برنامه ریزی لحاظ می گردند. فلذا سطح اطمینان مورد نیاز به منظور اظهارنظر، با استفاده از مدل حسابرسی مبتنی بر ریسک تامین می گردد.
* وجه تمایز دیگر این رویکرد با رویکرد قبلی کمی کردن ریسک است. حسابرسان به منظور قضاوت حرفهای با بکارگیری علم ریاضی و شاخه آمار بهتر به مورد در اجرا درخواهد آمد ضمن اینکه مستند می گردد.
اسلاید 12 :
* در رویکرد قبلی شناسایی خطر و حوزه هایی که حسابرسان بیشتر به آنان می پرداختند ذهنی بود و به نحو مناسب نیز مکتوب و مستند نمی گردید.
* مهمترین وجه تمایز در این رویکرد، امکان استفاده از نمونه گیری آماری است. یعنی حسابرسان می توانند هم درآزمون رعایت و آزمون محتوا از نمونه گیری آماری استفاده کنند. اما این بدان معنی نیست که از آزمون ریسک حسابرسی صرفا در نمونه گیری آماری می توان استفاده کرد. با بکارگیری این مدل، حتی روش نمونه گیری قضاوتی و همچنین سایر روشهای حسابرسی را می توان بهبود بخشید. لیکن، رابطه عینی بین نتایج حاصل از ارزیابی های داخلی و آزمون محتوا را شاید نتوان تشخیص داد.
اسلاید 13 :
انجام حسابرسی به شیوه و بر مبنای مدل مبتنی بر ریسک چنانچه به طور اصولی و کامل انجام پذیرد بر کیفیت کار حسابرسی تاثیر خواهد گذاشت و خطر "رد نادرست" که منجر به انجام رسیدگی های اضافی و اتلاف وقت و هزینه و یا پذیرش نادرست که باعث عدم شناسایی و کشف تحریف های صورتهای مالی خواهد شد را کاهش خواهد داد.
چنانچه حسابرسی مبتنی بر ریسک توسط همه موسسات انجام پذیرد موجب اعتبار جایگاه حسابرس مستقل خواهد شد. ضمن اینکه موسسات نیز آگاهانه نسبت به پذیرش کار حسابرسی با توجه به بالا بودن خطر ذاتی و خطر کنترل اقدام خواهند نمود.
رابطه حسابرسی مبتنی بر ریسک با استقلال حسابرس
اسلاید 14 :
در واحدهای تجاری که دارای حجم عملیات زیاد با ماهیت مشابه هستند.
از نظر کنترل های داخلی استقرار یافته در هر یک از چرخه های عملیاتی نقاط ضعف کمتری دارند.
استانداردهای حسابرسی که مبتنی بر استانداردهای بین المللی است نظیر استاندارد حسابرسی 200، 240، 300، 315 و 330 انجام برنامه ریزی و اجرای حسابرسی مبتنی بر ریسک را الزامی می کند.
استفاده از شیوه و تکنیک حسابرسی مبتنی بر ریسک در کجاها ضرورت پیدا می کند :
اسلاید 15 :
الف)- در حوزه واحد های تجاری
ب)-در حوزه موسسات حسابرسی
ج)- در حوزه آموزش و دانشگاهها
د)-در حوزه استانداردگذاری و تدوین دستورالعمل های کاربردی
ه)- از منظر نرم افزاری و تکنولوژی
موانع و مشکلات پیاده سازی حسابرسی مبتنی بر ریسک
اسلاید 16 :
خطر حسابرسی شامل سه عامل ریسک ذاتی، کنترل و عدم کشف است . ریسک کنترل مهمترین و تاثیر گذار ترین عامل در بین عوامل مزبور می باشد. با توجه به رابطه عوامل با خطر حسابرسی و همچنین حجم و اندازه نمونه ، چه تعداد از واحدهای تجاری در صدد استقرار کنترل های داخلی مناسب ( مثلا بر مبنای چارچوب یکپارچه کوزو) برآمدند.
در این رابطه با الزام به تشکیل کمیته های حسابرسی چه میزان توفیق حاصل شد؟
الف)- در حوزه واحد های تجاری
اسلاید 17 :
شرایط حاکم بر محیط کسب و کار ، تغییرات قوانین و مقررات و شرایط اقتصادی و بالاخص نرخ خرید مواد اولیه و فروش محصولات با توجه به نوسانات نرخ ارز ، ریسک ذاتی در واحد های تجاری را افزایش می دهد.در چنین شرایطی واحد های تجاری مورد رسیدگی نسبت به شناسایی وارزیابی حوزه های ریسک و برنامه و تدوین فعالیت های کنترلی مناسب اقدام ننموده ویا به نحو مناسب مستند نمی نمایند.
همین دو عامل بر کارایی و اثربخشی رویکرد حسابرسی مبتنی بر ریسک اثر می گذارد .
اسلاید 18 :
تسلط، میزان آشنایی و مهارت حسابرسان .
عدم استفاده موسسات حسابرسی از سیستم های کامپیوتری حسابرسی .
تمایل به اجرای آزمون های گسترده تر و اضافی و اعمال قضاوت حرفه ای.
نگرانی نسبت به حق الزحمه حسابرسی با توجه به زمان مورد نیاز در بکارگیری این رویکرد.
ب)- در حوزه موسسات حسابرسی
اسلاید 19 :
عدم تطابق رئوس و سرفصل های مورد تدریس در دانشگاهها با نیاز حرفه.
عدم برگزاری دوره های آموزش کاربردی برای کلیه رده های حسابرسی.
ج)- در حوزه آموزش و دانشگاهها
اسلاید 20 :
عدم بازنگری در دستورالعمل حسابرسی نشریه 150 با توجه به سوالات و ابهاماتی که مطرح است .
عدم تشکیل کمیته های راهبری در سطح جامعه حسابداران رسمی ایران و سازمان حسابرسی ، منجر به اعمال سلیقه در پیاده سازی مدل حسابرسی مبتنی بر ریسک گردیده است.
د)- در حوزه استانداردگذاری و تدوین دستورالعمل های کاربردی
