بخشی از پاورپوینت
اسلاید 2 :
حسابداری موجودی موادوکالا
استانداردشماره8
اسلاید 3 :
هدف:
موجودی مواد وکالا ،بخش عمده ای از دارایی های بسیاری از واحد های تجاری را تشکیل می دهند.بنابراین ،ارزشیابی و انعکاس موجودی مواد وکالا اثر با اهمیتی در تعیین و ارائه وضعیت مالی و عملکرد مالی واحدهای تجاری دارد.
دا منه کاربرد
این استاندارد نحوه ارزشیابی و انعکاس موجودی مواد وکالا در صورتهای مالی را تشریح می کند وموارد زیر را در بر نمیگیرد:
اسلاید 4 :
الف:کار در جریان پیشرفت پیمانهای بلند مدت
ب:ابزار های مالی پیچیده .
ج:موجودی گله های دام ،محصولات کشاورزی ،جنگلی ومعدنی در مواردی که این اقلام در صنایع مربوط،به خالص ارزش فروش اندازه گیری می شود.
حسابداری موجودی مواد وکالا
طبق بند 3 استاندارد حسابداری شماره 8،موجودی مواد وکالا به دارایی هایی اطلاق می شود که:
الف:برای فروش در روال عادی عملیات واحد تجاری نگهداری می شود.
ب:به منظور ساخت محصول یا ارائه خدمات در فرآیند تولید قرار دارد.
ج:به منظور ساخت محصول یا ارائه خدمات ،خریداری شده و نگهداری می شود،و ماهیت مصرفی دارد وبطور غیر مستقیم در جهت فعالیت واحد تجاری مصرف می شود.
اسلاید 5 :
طبقه بندی موجودی کالا در واحد های تجاری مختلف
ماهیت وطبقه بندی مو جودی ها بستگی به نوع فعالیت عملیاتی عادی واحد تجاری دارد ،که به شرح زیر طبقه بندی و تشریح می شود:
الف:موجودی کالا در واحد های بازرگانی
در واحدهای بازرگانی اعم از خرده فروشی یا عمده فروشی ،موجودی های کالا شامل اقلامی است که برای فروش به همان شکل اولیه ،خریداری می شوند.
ب:موجودی کالا در واحد های تولیدی:
واحد های تولیدی مواد اولیه را خریداری کرده وسپس در فرایند تولید آن را به کالای ساخته شده تبدیل می کنند.بطور کلی اقلام موجودی در هر یک از مراحل فرآیند تولید متشکل از:
1:موجودی مواد اولیه (مواد خام):اقلام مشهودی که اصولا برای مصرف مستقیم در تولید محصولات تحصیل می گردند وجزئی از محصول تکمیل شده را تشکیل می دهد.2
اسلاید 6 :
2:کالای در جریان ساخت:دارایی های که به قصد فروش در حال تولید می باشند.ولی فرایند تولید آنها کامل نشده است.
3:کالای ساخته شده:موجودیهایی که فرآیند تولید آنها کامل شده وآماده برای فروش می باشد.
4:ملزومات مصرفی تولید (مواد غیر مستقیم):موادی که بطور غیر مستقیم در تولید بکار می روند و نمی توان آنها را بطور مستقیم به یک محصول ردیابی کرد
5:سایر موجودی ها :شامل بهای تمام شده اقلامی نظیر ملزومات اداری ومواد بسته بندی می باشد که در هنگام خرید به بهای تمام شده ثبت می شوند و در هنگام مصرف به حساب هزینه های اداری،عمومی،توزیع و فروش انتقال می یابند.
اسلاید 7 :
انواع موجودی مواد وکالا از دیدگاه استاندارد های حسابداری ایران
طبق استاندارد حسابداری شماره 8 ایران ،موجودی مواد وکالا عبارت ا ند از:
الف:مواد اولیه
ب:کار در جریان پیشرفت (شامل کالای در جریان ساخت و کارهای خدماتی در جریان تکمیل)
ج:کالای ساخته شده ،کالای خریداری شده برای فروش
د:مواد کالای در راه (لازم به یادآوری است که در شناخت این موجودی ها ،مقطع زمانی انتقال مالکیت ان باید ملاک عمل قرار گیرد.)
ه:سایر اقلام مصرفی (از قبل قطعات و لوازم یدکی ماشین آلات ،ملزومات و مواد غیر مستقیم )و اقلامی که بطور معمول و با توجه به شرایط ایجاد شده به منظور فروش نگهداری می شود از قبیل ضایعات تولید ،دارائیهای ثابت بر کنار شده و اقلام اسقاطی)
اسلاید 8 :
تعاریف
تعریف برخی از اصطلاحات در استاندارد موجودی کالا به شرح زیر می باشد
موجودی مواد وکالا :به دارایی هایی اطلاق می شود که:
الف:برای فروش در روال عادی عملیات واحد تجاری نگهداری می شود.
ب:به منظور ساخت محصول یا ارائه خدمات در فرایند تولید قرار دارد.
ج:به منظور ساخت محصول یا ارائه خدمات ،خریداری شده و نگهداری می شود،
د:ماهیت مصرفی دارد و به طور غیر مستقیم در جهت فعالیت واحد تجاری مصرف می شود.
اسلاید 9 :
خالص ارزش فروش :عبارت است از بهای فروش (بعد ازکسر تخفیفات تجاری ولی قبل از تخفیفات مربوط به تسویه حساب)پس از کسر:
الف مخارج برآوردی تکمیل،و
ب:مخارج برآوردی بازاریابی ،فروش وتوزیع.
بهای جایگزینی:عبارت است ازمخارجی که باید برای خرید یا
ساخت یک قلم موجودی کاملامشابه تحمل شود.
اندازه گیری موجودی مواد وکالا
موجودی مواد وکالا باید بر مبنای«اقل بهای تمام شده وخالص ارزش فروش»تک تک اقلام یا گروهها ی اقلام مشابه ،اندازه گیری شود.
موجودی مواد وکالا ،به بهای تمام شده اندازه گیری می شود.چنانچه نتوان به طور معقول انتظار داشت که برای بازیافت این دارایی،در آمدهای آتی کافی وجود داشته باشد(مثلا در نتیجه خراب شدن ،نابابی یا کاهش در میزان تقاضا) مبالغ غیر قابل بازیافت به عنوان هزینه کاهش ارزش موجودی مواد و کالا به سود وزیان منظور می شود.ا زاین رو موجودی مواد وکالا به اقل بهای تمام شده وخالص ارزش فروش انعکاس می یابد.
اسلاید 10 :
بهای تمام شده موجودی مواد وکالا
بهای تمام شده موجودی مواد وکالا باید در برگیرنده مخارج خرید،مخارج تبدیل و سایر مخارجی باشد که واحد تجاری در جریان فعالیت معمول خود،برای رساندن کالا یا خدمات به مکان و شرایط فعلی آن متحمل شده است.
مخارج خرید:
مخارج خرید شامل بهای خرید و هرگونه مخارج دیگری از قبیل حقوق وعوارض گمرکی و حمل است که مستقیما به خرید مربوط می گردد.تخفیفات تجاری از بهای خرید کسر می شود.
برخی مخارج به شرح زیر در صورت احراز شرایط مربوط،قابل احتساب در مخارج خرید است.
الف:مخارج تامین مالی واردات مواد وکالا به صورت اعتباری از نوع یوزانس به شرط آنکه به موجب مقررات موضوعه،واردات مزبور به صورت نقدی مجاز نباشد.
ب:درشرایط استثنایی طبق الزامات استاندارد حسابداری شماره 16 با عنوان تسعیر ارز،مابه التفاوتهای ریالی مورد مطالبه ناشی از افزایش قابل ملاحظه نرخ رسمی ارز(مثلا از شناور به صادراتی)،به شرط اینکه تخصیص آن یه آخاد بهای خرید مواد و کالای موبوط امکان پذیر باشد.
اسلاید 11 :
مثال:اطلاعات زیر در مورد موجودی کالای شرکت لاکان در دست است:
بهای فرش کالا 3،500،000ریال
تخفیفات تجاری 2درصد بهای فروش
بهای تمام شده 3،000،000 ریال
بهای جایگزینی 2،850،000 ریال
مخارج برآوردی توزیع و فروش 85،000 ریال
تخفیفات زمان تسویه حساب 5 درصد بهای فروش
مطلوب است:محاسبه خالص ارزش فروش موجودی کالا.
پاسخ:
70،000=2٪×3،500،000=تخقیفات تجاری
3،430،000=70،000-3،500،00=فروش خالص
3،345،000=85،000-3،430،000=خالص ارزش فروش
اسلاید 12 :
مثال:شرکت بازرگانی ماسوله اقدام به واردات کالا از نوع یوزانس وبه صورت غیر نقدی می نماید.اصلاعات زیر در مورد کالای شرکت ماسوله می باشد:
قیمت پیش فاکتور خرید 100،000،000
تخفیفات تجاری 1،000،000
مخارج حمل ونقل وبیمه 1،400،000
حقوق وعوارض گمرکی 800،000
جریمه خودرو حمل کننده به انبار شرکت 150،000
جریمه حقوق وعوارض گمرکی 200،000
مخارج تامین مالی واردات مواد وکالا 2،200،000 مطلوب است :محاسبه بهای تمام شده موجودی کالای خریداری شده.
اسلاید 13 :
مخارج تبدیل
مخارج تبدیل شامل مخارجی است که مستقیما به اقلام تولید شده مربوط می گردد (مانند کار مستقیم).مخارج تبدیل همچنین شامل سربار تولید(اعم از ثابت ومتغیر)است که برای تبدیل مواد اولیه به محصول یاارائه خدمات واقع می شود.
سربار تولید اعم از ثابت و متغیر با روشی سیستماتیک به محصولات تخصیص می یابد.سربار ثابت تولید.آن بخش از مخارج غیر مستقیم تولید است که علیرغم تغییر در حجم تولید نسبتا ثابت می ماند،مانند استهلاک و مخارج نگهداری ساختمان وتجهیزات کارخانه ومخارج مدیریت کارخانه.سربار متغیر تولید آنبخش از مخارج غیر مستقیم تولید است که متناسب با تغییرات حجم تغییر می یابد،مانند مواد ودستمزد غیر مستقیم.
سربار ثابت تولید بر مبنای ظرفیت معمول فعالیت واحد تجاری تخصیص می یابد.ظرفیت معمول بیانگر متوسط محصولی است که انتظار می رود در شرایط عادی (با در نظر گرفتن توقفات تولیدناشی از تعمیرات ونگهداری بر نامه ریزی شده)
اسلاید 14 :
طی چند دوره یا فصل، تولید شود.برای تخصیص هزینه های سربار ثابت تولید می توان از سطح واقعی تولید استفاده کرد به شرط آنکه سطح مزبور تقریبا نزدیک به سطح معمول فعالیت واحد تجاری باشد.باید توجه داشت عامل تعیین کننده در تخصیص سربار ثابت تولید بر مبنای سطح معمول فعالیت،این است که مخارج مربوط به ظرفیت بلا استفاده باید در دوره وقوع به عنوان هزینه عملیاتی وپس از سود ناخالص در صورت سود وزیان منعکس شود.
جهت تعیین سطح معمول فعالیت واحد تجاری عوامل زیر را باید در نظر داشت:
الف:میزان تولید مورد نظر طراحان دستگاه های تولیدی ومدیریت واحد تجاری،تحت شرایط کار حاکم در طول سال(مثلا یک نوبت کاری یا دونبت کاری)
ب:بودجه سطح فعالیت سال تحت بررسی وسال بعد از آن،و
ج:سطحی از تولید که واحد تجاری در سال تحت بررسی ونیز در سالهای گذشته عملا به آن دست یافته است.
اگرچه تغییرات موقت در سطح فعالیت را می توان نادیده گرفت،بااین حال تغییرات مداوم باید به تجدید نظر آنچه قبلا معمول شناخته شده منجر شود.
یکی از دلایلی که گاه در رابطه با عدم شمول مخارج سربار خاصی در بهای تمام شده عنوان می شود،لزوم اتخاذ برخورد محافظه کارانه در ارزشیابی موجودی مواد وکالا است.چنانچه تعیین مبلغ موجودی مواد وکالا در شرایط واحد تجاری مستلزم اعمال احتیاط باشد،احتیاط لازم است در تعیین خالص ارزش فروش ونه از طریق حذف مخارج سربار خاصی از بهای تمام شده اعمال می شود.
اسلاید 15 :
گزارشات هزینه برای برنامه ریزی وکنترل
واحد های تجاری تولیدی در پایان هر دوره مالی یا پایان هر ماه گزارشاتی راتهیه می نمایند که جهت تجزیه و تحلیل عملکرد دوره مالی ویا به منظور برنامه ریزی های آتی مورد استفاده قرار می گیرد.این گزارشات عبارت اند از:
ا:گزارش مصرف مواد
2:جدول بهای تمام شده کالای ساخته شده
3:جدول بهای تمام شده کالای فروش رفته
گزارش مصرف مواد
مواد یکی از مهم ترین عوامل تشکیل دهنده بهای تمام شده محصول می باشد،به همین دلیل گزارش مصرف مواد همواره مورد توجه خاص مدیران است.گزارش مصرف مواد با توجه به اسناد ومدارک خرید،صدور،برگشتی ها،هزینه های مرتبط با خرید وبادر نظر گرفتن موجودی اول دوره وپایان دوره تهیه می شود.
اسلاید 16 :
شرکت تولید.
گزارش مصرف مواد
برای دوره منتهی به..
اسلاید 17 :
شرکت تولیدی.
جدول بهای تمام شده کالای ساخته شده
برای دوره مالی منتهب به.
شرکت تولیدی.
جدول بهای تمام شده کالای فروش رفته
برای دوره مالی منتهی به.
اسلاید 18 :
شرکت تولیدی..
صورت سود وزیان
برای دوره مالی منتهی به.
مثال:اطلاعات زیر در ارتباط بارویداد های مالی شرکت تولیدی احسان طی فروردین ماه واردیبهشت ماه 87 می باشد:
1/10خرید نسیه مواد4،000،000
1/14برگشت مواد خریداری شده به علت معیوب بودن200،000
88/1/1ارسال مواد به خط تولید شامل:مواد مستقیم1،000،000ریال،مواد غیر مستقیم400،000ریال
1/20 برگشت موادمستقیم از خط تولید به انبار 500،00
1/30 هزینه حقوق ودستمزد شرکت به شرح زیر است:
دستمزد مستقیم 1،200،00ریال
دستمزد غیر مستقیم ،000 500،
حقوق کارکنان اداری وفروش 600،000
جع کل 2،300،000
اسلاید 19 :
(بیمه سهم کارکنان 7٪،مالیات حقوق10٪وبیمه سهم کارفرما23٪)
1/30 سربار بر اساس 80٪دستمزد مستقیم جذب تولید می شود.
1/30سربار هزینه های واقعی سربار طی فروردین ماه 700،000 ریال گردیده است.
2/5 فروش 100٪از کالای ساخته شده به مبلغ 3،600،00 ریال.
مطلوب است ارائه ثبت های لازم در دفتر روزنامه شرکت تولیدی احسان وتنظیم حسابهاب دفتر کل.
1/10 کنترل مواد 4،000،000
حسابهای پرداختنی 4،000،000
1/14حسابهای پرداختنی 200،000
کنترل مواد 200،000
1/18کار در جریان ساخت-مواد مستقیم 1،000،000
کنترل سربار-مواد غیر مستقیم 400،000
کنترل مواد 1،400،000
1/20کنترل مواد 50،000
کار در جریان ساخت-مواد مستقیم 50،000
1/30 کنترل حقوق و دستمزد 282،900
مالیات رداختنی 230،000
بیمه پرداختنی 690،000
حقوق ودستمزد پرداختنی 1،909،000
1/30کار در جریان ساخت-دستمزد غیر مستقیم 1،200،000
کنترل سربار-دستمزد مستقیم 1،629،000
کنترل حقوق ودستزمد 2،829،000
1/30کر در جریان ساخت 960،000
سربار جذب شده 960،000
1/30کنترل سربار ساخت 700،000
حسابهای پرداختنی/بانک 700،000
1/30کالای ساخته شده 2،844،000
کار در جریان ساخت 2،844،000
2/5بانک 3،600،000
فروش کالا 3،600،000
بهای تمام شده کالای فروش رفته 2844،000
موجودی کالا 2،844،000
اسلاید 20 :
مثال:اطلاعات زیر در مورد عملیات خرداد ماه 87 شرکت گوهر در دست می باشد:
موجودی مواد مستقیم در ابتدا وپایان خرداد ماه به ترتیب 200،000و300،000 موجودی کالای در جریان ساخت در ابتدا وپایان خرداد ماه به ترتیب 400،و350،000
موجودی کالای ساخته شده در ابتدا وپایان خرداد ماه به ترتیب 800،000. 4،500،000
مواد مستقیم خریداری شده وهزینه حمل آن به تریتیب 250،000 و 20،000
دستمزد مستقیم 1000 ساعت به نرخ هر ساعت 150 ریال
سربار ساخت بر اساس 70٪دستمزد مستقیم منظور می شود
مطلوب است:
الف:تهیه گزارش مصرف مواد
ب:تهیه جدول بهای تمام شده کالای ساخته شده
ج:تهیه جدول بهای تمام شده کالای فروش رفته
