بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
بسم الله الرحمن الرحیم
بررسی موارد خاص در حسابداری بخش عمومی
اسلاید 2 :
( 1 )
حسابداری وجوه نامشخص
( 2 )
حسابداری وجوه چکهای بین راهی
( 3 )
حسابداری استرداد وجوه اضافه دریافتی
( 4 )
حسابداری وجوه اداره شده
( 5 )
حسابداری ودایع
( 6 )
حسابداری خانه های سازمانی
( 7 )
حسابداری مطالبات تایید شده پیمانکاران به عنوان ضمانتنامه وجه الضمان
( 8 )
حسابداری واگذاری و استفاده از قیر رایگان
( 9 )
حسابداری اوراق مشارکت
( 10 )
حسابداری اسناد خزانه اسلامی
( 11 )
حسابداری تسهیلات مالی دریافتی
اسلاید 3 :
(9)
حسابداری اوراق مشارکت
اسلاید 4 :
اوراق مشارکت : اوراق بهادار با نام يا بي نامي است كه به موجب قانون نحوه انتشار اوراق مشاركت به قيمت اسمي(مشخص براي مدت معين منتشر مي شود و به سرمايه گذاراني كه قصد مشاركت در اجراي طرحهاي موضوع ماده (1) قانون مذكور را دارند، واگذار مي گردد. دارندگان اين اوراق به نسبت قيمت اسمي و مدت زمان مشاركت، در سود حاصل از اجراي طرح مربوط شريك خواهند بود.
بانک عامل: بانكي است كه از طرف ناشر نسبت به عرضه اوراق براي فروش، پرداخت سود علي الحساب و قطعي، بازپرداخت اصل مبلغ اوراق مشاركت در سررسيد يا بازخريد آن قبل از سررسيد، كسر و پرداخت ماليات مربوط اوراق مشاركت و انجام ساير امور مرتبط، طبق قرارداد عامليت مبادرت مي ورزد.
اسلاید 5 :
سرفصل حسابها
اسلاید 6 :
حسابداری اوراق مشارکت
الف) چنانچه اوراق مشارکت از طریق واحد گزارشگر واگذار شود و آن واحد مسئولیت تسویه بدهی را بر عهده داشته باشد:
1-الف) در صورتی که اوراق مشارکت به منظور تأمین مالی طرح های تملک داراییهای سرمایه ای منتشر و وجوه حاصل از آن در اختیار واحد گزارشگر قرار گیرد:
ثبت شماره 1 : به هنگام ابلاغ بودجه یا تبادل موافقتنامه
اعتبار سرمایه ای **
بودجه اعتبار سرمایه ای **
لازم به ذكر است، حسابهاي بودجه اي اعتبار سرمايه اي تخصيص يافته نيز بايد به ميزان اعلاميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر ثبت شود.
اسلاید 7 :
حسابداری اوراق مشارکت
ثبت شماره 2 : به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار یافته
بانک . **
ودایع 1 **
اوراق مشارکت پرداختنی 2 **
1- چنان چه بخشي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود.
2- بخش جاري بدهي هاي بلندمدت واحدها كه در دوره مالي آتي تسويه خواهد شد، در طبقه بدهيهاي جاري و تحت عنوان "حصه جاري حساب ها و اسناد پرداختني بلند مدت" گزارش ميگردد.
اسلاید 8 :
ثبت شماره 3 : به هنگام واریز منابع حاصل از فروش اوراق مشارکت به حساب خزانه و دریافت تاییدیه مربوط
وجوه ارسالی بابت منابع عمومی **
بانک .. **
در صورتي كه هزينه هاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود، هزينه هاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت پرداختني شناسايي گردد، در غير اين صورت، هزينه هاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته مربوط تامين و به عنوان هزينه هاي دوره شناسايي شود. البته چنانچه طبق استاندارد حسابداري بخش عمومي مربوط اين هزينه ها قابل انتساب به داراييهاي واحد گزارشگر باشد، به بهاي تمام شده آن دارايي منظور ميشود.
ثبت شماره 4 : به هنگام واریز منابع حاصل از فروش اوراق مشارکت به حساب خزانه و دریافت تاییدیه مربوط
بانک . **
دریافتی بابت عملیات سرمایه ای **
لازم به ذكر است، حساب بودجه اي اعتبار سرمايه اي تخصيص يافته نيز بايد به ميزان اعلاميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر شناسایی شود.
همچنین رویدادهای مالی مربوط به مصرف وجوه مذکور طبق حسابداری عملیات سرمایه ای شناسایی میشوند.
اسلاید 9 :
ثبت شماره 5 : شناسایی سود تضمین شده تحقق یافته اوراق مشارکت در پایان هر سال مالی
دارایی در جریان تکمیل/هزینه ها به تفکیک **
طبقه بندی اقتصادی دولت (1)
سود تضمین شده پرداختنی **
1 : چنانچه سود تضمين شده اوراق مشاركت طبق استاندارد حسابداري بخش عمومي مربوط قابل انتساب به داريي هاي واجد شرايط واحد گزارشگر باشد، اين مخارج به بهاي تمام شده آن دارايي منظور مي شود، در غير اين صورت اين مخارج به عنوان هزينه دوره شناسايي مي گردد.
ثبت شماره 6 : بازپرداخت سود تضمین شده و اصل اوراق مشارکت
اوراق مشارکت پرداختنی **
سود تضمین شده پرداختنی **
بانک . **
ودایع **
بديهي است؛ به هنگام بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصيص يافته مربوط، حساب هاي بودجه اي لازم نيز شناسايي مي شوند.
اسلاید 10 :
2-الف) چنانچه به منظور تسویه تعهدات تایید شده طرحهای تملک داراییهای سرمایه ای انتفاعی واحد گزارشگر , اوراق مشارکت مستقیماً به اشخاص ذینفع واگذار شود
ثبت شماره 1 : به هنگام ابلاغ بودجه یا تبادل موافقتنامه
اعتبار سرمایه ای **
بودجه اعتبار سرمایه ای **
لازم به ذكر است، حسابهاي بودجه اي اعتبار سرمايه اي تخصيص يافته نيز بايد به ميزان اعلاميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر ثبت شود.
اسلاید 11 :
ثبت شماره 2 : در صورت تسویه بدهیهای واحد گزارشگر از طریق واگذاری اوراق مشارکت به اشخاص ذینفع
حسابها و اسناد پرداختنی **
اوراق مشارکت پرداختنی **
اعتبار سرمایه ای مصرف شده **
اعتبار سرمایه ای تامین شده **
حسابهاي انتظامي زير به عنوان حساب موقت محسوب و به منظور كنترل عملكرد منابع بودجه اي، به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص، با سطح تفصيلي واگذاري داراييهاي مالي نگهداري ميشوند.
حساب انتظامي- كنترل منابع بودجه اي **
طرف حساب انتظامي- كنترل منابع بودجه اي **
خاطر نشان میسازد كسور قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود.
اسلاید 12 :
ثبت شماره 3 : شناسایی سود تضمین شده تحقق یافته اوراق مشارکت در پایان هر سال مالی
دارایی در جریان تکمیل/هزینه ها به **
تفکیک اقتصادی دولت (1)
سود تضمین شده پرداختنی **
1- چنانچه سود تضمین شده اوراق مشارکت طبق استاندارد حسابداری بخش عمومی مربوط قابل انتساب به داراییهای واجد شرایط واحد گزارشگر باشد , این مخارج به بهای تمام شده آن دارایی منظور میشود , در غیر این صورت این مخارج به عنوان هزینه دوره شاسایی میشود.
ثبت شماره 4 : بازپرداخت سود تضمین شده و اصل اوراق مشارکت
اوراق مشارکت پرداختنی **
سود تضمین شده پرداختنی **
بانک . **
بدیهی است به هنگام بازپرداخت اصل و سود تضمین شده اوراق مشارکت از محل اعتبار تخصیص یافته مربوط , حسابهای بودجه ای لازم نیز شناسایی میشوند.
اسلاید 13 :
ب) در صورتي كه اوراق مشاركت راساً توسط دولت واگذار شود و مسئوليت تسويه آن نيز بر عهده دولت باشد، بدهيهاي مرتبط با اوراق يادشده در مركز مديريت بدهيها و داراييهاي مالي عمومي شناسايي ميشود و واحد گزارشگر دريافت كننده منابع حاصل از واگذاري اوراق مشاركت، صرفا آن را به عنوان درآمدها (دريافتي از خزانه از محل اعتبارات تخصيص يافته) شناسايي مينمايد.وا
ثبت شماره 1 : به هنگام ابلاغ بودجه یا تبادل موافقتنامه
اعتبار سرمایه ای **
بودجه اعتبار سرمایه ای **
لازم به ذكر است، حسابهاي بودجه اي اعتبار سرمايه اي تخصيص يافته نيز بايد به ميزان اعلاميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر ثبت شود.
واحد گزارشگر دریافت کننده منابع حاصل از واگذاری اوراق مشارکت
اسلاید 14 :
ثبت شماره 2 : در صورت تسویه بدهیهای واحد گزارشگر از طریق واگذاری اوراق مشارکت به اشخاص ذینفع
حسابها و اسناد پرداختنی **
دریافتی بابت عملیات سرمایه ای **
اعتبار سرمایه ای مصرف شده **
اعتبار سرمایه ای تامین شده **
حسابهاي انتظامي زير به عنوان حساب موقت محسوب و به منظور كنترل عملكرد منابع بودجه اي، به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص، با سطح تفصيلي واگذاري داراييهاي مالي نگهداري ميشوند.
حساب انتظامي- كنترل منابع بودجه اي **
طرف حساب انتظامي- كنترل منابع بودجه اي **
خاطر نشان میسازد كسور قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود.
اسلاید 15 :
ثبت شماره 1 : افتتاح حساب اوراق مشارکت واگذار نشده از سال قبل
اعتبار سرمایه انتقالی **
بودجه اعتبار سرمایه ای انتقالی **
حساب انتظامی ـ اوراق مشارکت **
طرف حساب انتظامی ـ اوراق مشارکت **
به میزان انتقال اوراق مشارکت اختصاص یافته واگذار نشده به سال بعد , حسابهای انتظامی فوق نگهداری و حساب بودجه ای فوق در سطح تفصیلی سال جاری ثبت میشود.
پ ) در صورت ابلاغ از محل اوراق مشارکت فروش نرفته انتقالی
واحد گزارشگر ابلاغ دهنده
اسلاید 16 :
ثبت شماره2 : در صورت ابلاغ اوراق مشارکت فروش نرفته به سایر واحدها از طریق ساز و کار ماده (75) قانون محاسبات عمومی کشور
حواله اعتبار سرمایه انتقالی **
اعتبار سرمایه ای انتقالی **
طرف حساب انتظامی ـ اوراق مشارکت **
حساب انتظامی ـ اوراق مشارکت **
اسلاید 17 :
ثبت شماره 1 : پس از دریافت اعلامیه ابلاغ اعتبار
اعتبار سرمایه انتقالی ابلاغی **
بودجه اعتبار سرمایه ای انتقالی **
حساب انتظامی ـ اوراق مشارکت **
طرف حساب انتظامی ـ اوراق مشارکت **
واحد گزارشگر ابلاغ گیرنده
اسلاید 18 :
ثبت شماره2 : در صورت تسویه بدهیها از طریق واگذاری اوراق مشارکت فروش نرفته به اشخاص
حسابها و اسناد پرداختنی **
دریافتی بابت عملیات سرمایه ای (1)/ **
اوراق مشارکت پرداختنی (2)
طرف حساب انتظامی ـ اوراق مشارکت **
حساب انتظامی ـ اوراق مشارکت **
اعتبار سرمایه ای انتقالی مصرف شده **
اعتبار سرمایه ای انتقالی تامین شده **
حسابهاي انتظامي زير به عنوان حساب موقت محسوب و به منظور كنترل عملكرد منابع بودجه اي، به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص، با سطح تفصيلي واگذاري داراييهاي مالي نگهداري ميشوند.
حساب انتظامي- كنترل منابع بودجه اي **
طرف حساب انتظامي- كنترل منابع بودجه اي **
اسلاید 19 :
1 : در صورتي كه مسئوليت تسويه بدهي اوراق مشاركت فروش نرفته مربوط به دستگاه اجرايي خاص، بر عهده دولت باشد، بدهي واحد گزارشگر در مقابل حساب "دريافتي بابت عمليات سرمايه اي" شناسايي ميشود. به علاوه رويدادهاي مربوط به شناسايي و گزارش بدهي بابت اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص و سود تضمين شده تحقق يافته اين اوراق توسط مركز مديريت بدهيها و داراييهاي مالي عمومي اعمال میگردد.
2 : چنانچه مسئوليت تسويه بدهي اوراق فروش نرفته بر عهده واحد گزارشگر باشد، بدهي واحد گزارشگر در مقابل حساب "اوراق مشاركت پرداختني" شناسايي ميشود.
اسلاید 20 :
وزارت اموراقتصادی و دارایی ـ مرکز مدیریت بدهیها و داراییهای مالی عمومی
ثبت شماره 1 : شناسایی بدهی معادل اوراق مشارکت واگذار شده به اشخاص
ارزش خالص انباشته **
اوراق مشارکت پرداختنی **
ثبت شماره 2 : شناسایی سود تضمین شده تحقق یافته اوراق مشارکت در هر سال مالی
ارزش خالص انباشته **
سود تضمین شده پرداختنی **
ثبت شماره 3 : به میزان تسویه اصل و سود تضمین شده اوراق مشارکت
اوراق مشارکت پرداختنی **
سود تضمین شده پرداختنی **
ارزش خالص انباشته **
