پاورپوینت حسابداری ترکیب های تجاری

بخشی از پاورپوینت

اسلاید 1 :

حسابداری پیشرفته 2

اسلاید 2 :

فصل اول:
حسابداری ترکیب های تجاری

اسلاید 3 :

ترکیب های تجاری از نظر نوع فعالیت شرکتها

اسلاید 4 :

شخصیت حقوقی شرکت ها بعد از ترکیب

1-جذب (ادغام یک طرفه): دویا چند شرکت به گونه ای با هم ترکیب شوند که بعد از ترکیب تنها یکی از شرکتها موجودیت خود را حفظ نموده و بقیه موجودیت خود را از دست می دهند.در این ترکیب، دارایی ها و بدهی های شرکت های ترکیب شده به شرکت ترکیب کننده منتقل شده و شرکت های ترکیب شده منحل یا تصفیه می شوند:

اسلاید 5 :

2-تلفیق (ادغام دو طرفه): دویا چند شرکت به گونه ای با هم ترکیب شوند که بعد از ترکیب، کلیه شرکتها موجودیت خود را از دست داده و منحل می شوند و همزمان با انحلال آنها، شرکت جدیدی ایجاد گردیده و کلیه دارایی ها و بدهی های شرکت های منحل شده به شرکت جدید منتقل می شود:

اسلاید 6 :

3- تحصیل: دویا چند شرکت به گونه ای با هم ترکیب شوند که بعد از ترکیب، هیچ یک از شرکتهای ترکیب شونده، موجودیت خود را از دست نداده و به عنوان شخصیت حقوقی جداگانه به فعالیت خود ادامه دهند. در این حالت، تنها کنترل و اداره شرکت های ترکیب شونده در اختیار شرکت ترکیب کننده قرار می گیرد:

اسلاید 7 :

کنترل:توانایی راهبری سیاست های مالی و عملیاتی یک واحد تجاری برای کسب منافع اقتصادی. هنگامی که یک واحد تجاری بیش از نصف سهام دارای حق رای واحد تجاری دیگری را به دست آورد، فرض بر این است که کنترل آن واحد را به دست آورده؛ مگرآنکه مشخص شود چنین مالکیتی سبب کنترل واحد تجاری نمی شود.

شرایط نمایشگر کنترل:

-توانایی راهبری سیاست های مالی و عملیاتی یک واحد تجاری
- توانایی عزل و نصب اکثریت اعضای هیات مدیره یا سایر ارکان اداره کننده مشابه.
- تسلط بر بیش از نصف سهام دارای حق رای واحد تجاری دیگراز طریق توافق با سایر صاحبان سهام.

اسلاید 8 :

روش های انجام ترکیب تجاری

1- خرید خالص دارایی ها
تحصیل تمام یا بخشی از خالص دارایی های واحدهای تجاریی دیگر از طریق:

- پرداخت وجه نقد
- صدور سهام
- واگذاری سایر دارایی ها
در این حالت:
- تملک دارایی ها توسط واحد ترکیب کننده و انتقال آنها به دفاتر آن
- واحد تحصیل شده دارایی ها یا سهام دریافتی از واحد تحصیل کننده را بین سهامداران خود توزیع می نماید و منحل می شود.

نمونه این روش ترکیب: جذب یا تلفیق است.

اسلاید 9 :

روش های انجام ترکیب تجاری

2- خرید حقوق مالکانه(سهام یا سهم الشرکه)
اکثریت سهام عادی دارای حق رای شرکت تحصیل شونده از طریق زیر تحصیل می شود:
- پرداخت وجه نقد
- صدور سهام
- واگذاری سایر دارایی ها
در این روش به جای ثبت تک تک دارایی ها و بدهی های شرکت تحصیل شونده، سرمایه گذاری در سهام عادی آن به ارزش منصفانه مابه ازای واگذار شده و هرگونه مخارج ضروری جهت ترکیب ، در دفاتر واحد تحصیل کننده ثبت می شود.

اسلاید 10 :

روش خرید

ویژگی های روش خرید:
-استفاده از بهای تمام شده تاریخی به مفهوم:
اندازه گیری بهای تمام شده بر مبنای میزان وجوه نقد پرداختی و ارزش منصفانه سایر دارایی های واگذار شده
- دارایی ها و بدهی های شرکت تحصیل شده به ارزش منصفانه در تاریخ تحصیل در دفاتر شرکت تحصیل کننده ثبت می شود.
- در صورت صدور سهام توسط شرکت تحصیل کننده، سهام به ارزش بازار در دفاتر ثبت می شود.
- مخارج ضروری ترکیب که مستقیما به ترکیب مربوط باشد، جزیی از بهای تمام شده ترکیب درنظر گرفته می شود و درغیر این صورت، به عنوان هزینه های دوره محسوب می گردد.

اسلاید 11 :

ادامه ویژگی های روش خرید:

- هرگونه مازاد پرداختی نسبت به ارزش منصفانه خالص دارایی های شرکت تحصیل شده، به عنوان سرقفلی منظور می شود.(چنانچه این مبلغ کمتر باشد، سرقفلی منفی محسوب می شود که در ادامه به آن پرداخته خواهد شد. )
- سود انباشته شرکت تحصیل شونده به شرکت تحصیل کننده منتقل نشده و شرکت تحصیل کننده ، صرفا در منافع بعد از ترکیب سهیم می شود.

اسلاید 12 :

بهای تمام شده ترکیب تجاری

عبارتست از وجه نقد پرداختی و یا ارزش منصفانه سایر دارایی های واگذار شده به علاوه مخارج مرتبط با ترکیب شامل: مخارج ثبت و انتشار اوراق بهادار و حق الزحمه های پرداختی به مشاورین مالی، حقوقی و کارشناسان رسمی دادگستری جهت ارزیابی.

اسلاید 13 :

رهنمودهای استانداردهای حسابداری جهت تعیین ارزش منصفانه دارایی ها و بدهی های واحد تحصیل شونده
در تخصیص بهای تمام شده ترکیب در تاریخ تحصیل، تعیین ارزش منصفانه دارایی ها و بدهی های واحد تحصیل شونده، براساس رهنمودهای زیر صورت می گیرد:

- اوراق بهادار سریع المعامله به ارزش بازار
- سایر اوراق بهادار به ارزش های برآوردی
- مطالبات به ارزش فعلی مبالغ قابل دریافت(خالص قابل بازیافت: پس از کسر ذخیره م.م و هزینه های وصول مطالبات)
- موجودی مواد و کالا:
- مواد اولیه به بهای جایگزینی
- کالای ساخته شده، خریداری شده و در جریان ساخت به ارزش خالص فروش پس از کسر سود معقول

اسلاید 14 :

رهنمودهای استانداردهای حسابداری جهت تعیین ارزش منصفانه دارایی ها و بدهی های واحد تحصیل شونده

- زمین و ساختمان به ارزش بازار
- ماشین آلات و تجهیزات به ارزش بازار و درصورت عدم امکان به ارزش جایگزینی مستهلک شده
- دارایی های نامشهود به ارزش منصفانه مبتنی بربازار فعال و درصورت عدم امکان به ارزش معاملات حقیقی
- بدهی ها به ارزش فعلی مبالغ قابل پرداخت

اسلاید 15 :

نحوه برخورد با سرقفلی منفی

در صورتی که بهای تمام شده ترکیب، کمتر از سهم واحد تحصیل کننده از خالص دارایی های قابل تشخیص باشد، مبلغ کسری، سرقفلی منفی نام دارد که ناشی از اشتباه در اندازه گیری بهای تمام شده ترکیب یا ارزش منصفانه خالص دارایی های قابل تشخیص واحد تحصیل شونده است.
واحد تحصیل کننده در این حالت باید"

- تشخیص و اندازه گیری بهای دارایی ها و بدهی های قابل تشخیص واحد تحصیل شونده و اندازه گیری بهای تمام شده ترکیب را مجددا ارزیابی کند و

- هرگونه مازاد باقی مانده را به تناسب از ارزش منصفانه تعیین شده دارایی های غیر پولی قابل تشخیص کسر نماید.

اسلاید 16 :

مثال1

شرکت الف در تاریخ 1398/3/1 با پرداخت مبلغ 1،300،000 ریال وجه نقد و صدور 2500 سهم عادی 1000 ریالی که ارزش بازار هر سهم آن 2،400 ریال بود، خالص دارایی های شرکت ب را در یک ادغام یک طرفه تحصیل نمود. همچنین شرکت الف در ارتباط با این ترکیب، مبلغ 10،000 ریال بابت هزینه های قانونی و ارزیابی پرداخت نمود. اطلاعات مربوط به مبلغ دفتری و ارزش منصفانه دارایی ها و بدهی های شرکت ب در این تاریخ به این شرح است:

اسلاید 17 :

ادامه مثال 1
مبلغ دفتری-ریال ارزش منصفانه-ریال
وجوه نقد 480،000 480،000
مطالبات 720،000 720،000
موجودی کالا 1،200،000 1،500،000
دارایی های ثابت 5،000،000 4،500،000
استهلاک انباشته دارایی های ثابت (2،000،000) -
جمع دارایی ها 5،400،000 7،200،000
بدهی های جاری 475،000 500،000
سهام عادی 3،000،000
صرف سهام عادی 1،000،000
سود انباشته 925،000
جمع بدهی ها و حقوق صاحبان سهام 5،400،000
ارزش منصفانه خالص دارایی ها 6،700،000

اسلاید 18 :

ادامه مثال 1
مطلوبست:
- محاسبه بهای تمام شده ترکیب
- محاسبه سرقفلی ناشی از تحصیل
- ثبت لازم در دفاتر شرکت الف در تاریخ تحصیل

اسلاید 19 :

حل مثال1
ریال
ارزش بازار سهام عادی صادره 6،000،000 =2500*2400
وجه نقد پرداختی 1،300،000
هزینه های مرتبط با ترکیب 100،000
بهای تمام شده ترکیب 7،400،000

اسلاید 20 :

ادامه حل مثال1
سرقفلی ناشی از تحصیل:
ریال
بهای تمام شده ترکیب 7،400،000
ارزش منصفانه خالص دارایی های شرکت ب (6،700،000)
سرقفلی ناشی از تحصیل 700،000