پاورپوینت مروری بر حسابداری مالیاتی در ایران

بخشی از پاورپوینت

اسلاید 1 :

مروری بر حسابداري مالياتي در ایران

اسلاید 2 :

"مروری بر حسابداري مالياتي در ایران "
1. نفت و گاز ـ حدوداً 50 تا 60 درصد
تركيب منابع درآمدهاي دولت 2. ماليات ـ حدوداً 30 درصد
3. ساير درآمدها (شامل درآمد حاصل از انحصارات و مالكيت دولت، فروش كالا و خدمات، حق بيمه و درآمدهاي انتقالي حدوداً 10 تا 20 درصد
تعريف ماليات: وجوه اجباري غيرقابل جبراني ميباشد كه از درآمد اشخاص وصول ميگردد.
1. مستقيم ـ از درآمد اشخاص به طور مستقيم اخذ ميگردد.
انواع ماليات
2. غير مستقيم ـ به قيمت كالاها و خدمات اضافه و به مصرفكننده تحميل ميگردد.

1-1. ارث
1. ماليات بر دارائي
2-1. تمبر

اسلاید 3 :

ماليات مستقيم
1-2. كشاورزي
2-2. املاك
2. ماليات بر درآمد 3-2. حقوق
4-2. شاغل
5-2. اشخاص حقوقي
6-2. اتفاقي

اسلاید 4 :

ماليات غير مستقيم
1. ماليات بر واردات (حقوق گمركي، سود بازرگاني، حق ثبت سفارش، ماليات اتومبيلهاي وارداتي)
2. ماليات مصرف و فروش (توليد الكل طبي، سيگار، نوشابه، نقل و انتقال اتومبيل)

تاريخچه قانون مالياتهاي مستقيم:

قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 3 اسفند 1366 ميباشد. اين قانون از تاريخ 1/1/1368 به اجرا درآمده است. قانون مذكور در تاريخ 7 ارديبهشت 1371 و 27 بهمن 1380 براي دو بار اصلاح گرديده است.
موارد قابل توجه:
1.  ماده 1 - اشخاصي كه مشمول ماليات ميباشند.
2.  ماده 2 - اشخاصي كه مشمول ماليات نميباشند.
3.  مواد 52 تا 80 - ماليات بر درآمد املاك كه به 3 بخش ذيل تقسيم ميگردد:
1-3.  درآمد اجاره املاك
2-3.  درآمد حاصل از نقل و انتقال قطعي املاك
3-3.  درآمد حاصل از حق واگذاري املاك (سر قفلي)
4.  ماليات بر درآمد حقوق
5.  مالياتهاي تكليفي ـ ماده 104
6.  ماليات اشخاص حقوقي

اسلاید 5 :

موارد قابل توجه در درآمد اجاره املاك
1- نحوه محاسبه درآمد اجاره املاك:
درآمد مشمول ماليات اجاره = 75% * درآمد اجاره سالانه
نرخ ماليات بر درآمد
ماليات بر درآمد ماده 131 درآمد مشمول ماليات اجاره – (اشخاص حقيقي)
ماليات بر درآمد 25% مشمول ماليات اجاره – (اشخاص حقوقي)


2- براساس تبصره 9 ماده 53 قانون مالياتهاي مستقيم، هر گاه مستأجر شخص حقوقي باشد بايستي ماليات اجاره توسط مستاجر كسر و ظرف 10 روز به حساب اداره مالياتي پرداخت گردد.
موضوع معافيت تبصره 11 ماده 53 قانون مالياتهاي مستقيم به اجاره واحد يا واحدهاي مسكوني مربوط ميگردد. لذا چنانچه اجاره ملك جهت استفاده تجاري باشد، مشمول معافيت تبصره مذكور نميگردد. حكم اعمال معافيت اين ماده نيز معمولاً توسط نمايندگان وزارت دارايي انجام ميگردد.

اسلاید 6 :

مثال
1-  آقاي تهراني مالك 3 واحد 50 متري در شهر تهران ميباشد كه به صورت مسكوني اجاره داده است. ـ معاف ميباشد.

2-  آقاي تهراني مالك 2 واحد 60 و 90 متري در شهر تهران ميباشد كه به صورت مسكوني اجاره داده است.ـ معاف ميباشد.

3-  آقاي تهراني مالك 3 واحد 100 متري و 70 متري در شهر تهران ميباشد كه به صورت مسكوني اجاره داده است. ـ درآمد اجاره تا ميزان 150 متر از كل متراژ اجاره هر دو ملك معاف ميباشد.

اسلاید 7 :

موارد قابل توجه در ماليات نقل و انتقال قطعي املاك
نقل و انتقال قطعي املاك اعم از اينكه بين اشخاص حقيقي و حقوقي صورت گيرد مشمول ماليات به نرخ 5 درصد به ماخذ ارزش معاملاتي زمان انتقال ميباشد. درآمد حاصل از اين انتقال مشمول ماليات ديگري نخواهد بود.

اسلاید 8 :

مثال
انتقالدهنده آقاي (ا)/ شركت( ب)

ارزش معاملاتي در زمان انتقال: 280 ميليون ريال
قيمت فروش طبق سند معامله: 2.500 ميليون ريال
ارزش دفتري ملك در شركت B: 220 ميليون ريال
ماليات نقل و انتقال 14.000.000= 5% * 280.000.000

اسلاید 9 :

موارد قابل توجه در ماليات انتقال حق واگذاري
اعم از اينكه توسط مالك عين و يا مستاجر صورت گيرد مشمول ماليات به نرخ 2% به ماخذ حق واگذاري دريافتي ميباشد و به درآمد مذكور ماليات ديگري تعلق نميگيرد.
انتقالدهنده : شركت(ب)
ارزش دفتري : 4 ميليارد
حق سرقفلي دريافتي : 5 ميليارد
ماليات اجاره سرقفلي 100.000.000 = 2% * 5.000.000.000
در مواردي كه انتقال مالكيت ملك توام با حق واگذاري محل باشد ماليات نقل و انتقال قطعي به ماخذ 5% ارزش معاملاتي محاسبه ميگردد و همچنين حق واگذاري به ماخذ 2% سرقفلي خواهد بود.

اسلاید 10 :

مالياتهاي تكليفي
مالياتهايي هستند كه پرداختكنندگان وجوه قانوناً تكليف دارند در موقع پرداخت وجه به سايرين ماليات متعلق را كلاً يا جزئاً محاسبه و ظرف مدتي كه در قانون تعيين شده به حساب سازمان امور مالياتي كشور به نام دريافتكنندگان وجوه واريز و رسيد آن را به ذينفع (دريافتكننده وجه) تسليم نماييد.

مالياتهاي تكليفي عبارتند از:
1-      ماليات بر درآمد اجاره املاك در مواردي كه مستأجر داراي شخصيت حقوقي باشد.
2-      ماليات بر درآمد حقوق
3-      ماليات صاحبان سرمايه در معاملات مضاربهاي (ماده 102)
4-      ماليات حقالوكاله وكلا (ماده 103)
5-      ماليات حقالزحمهها و وجوه پرداختي موضوع ماده 104 قانون مالياتهاي مستقيم

اسلاید 11 :

ماليات بر درآمد حقوق
حقوق و مزاياي مستمر نقدي:
1- حقوق اصلي + 2- مزاياي شغل + 3- حق مقام + 4- حق فني + 5- حق مسكن + 6- حق اياب و ذهاب + 7- حق تغذيه + 8- فوقالعاده كسر صندوق + 9- فوقالعاده بدي آب و هوا + 10- فوقالعاده محل خدمت +11- فوقالعاده محروميت از تسهيلات زندگي 12- فوقالعاده اشتغال خارج از مركز 13- فوقالعاده مزاياي نقاط مرزي + 14- فوقالعاده جذب +15- فوقالعاده كشيك + 16- فوقالعاده نوبت كاري 17- ساير عناوين

مزاياي غير مستمر نقدي و غير نقدي
1-اضافه كار
2-بازخريد مرخصي در ضمن خدمت
بازخريد مرخصي در خاتمه خدمت -3
بازخريد خدمت در ضمن خدمت 4-
بازخريد خدمت در خاتمه خدمت -5
خسارت اخراج - 6
سفر -7
فوقالعاده مسافرت مربوط به شغل 8-
پاداش يا عيدي آخر سال معادل يك دوازدهم حداقل بخشودگي سالانه از پرداخت ماليات معاف است9-
پاداش پرداختي طي سال 10-
ساير عناوين 11-

اسلاید 12 :

مالياتهاي تكليفي ـ ماليات موضوع ماده 104 قانون مالياتهاي مستقيم
1. اگر قراردادهاي موضوع ماده 104 در موعد مقرر تسليم نشود 1% مبلغ قرارداد جريمه محاسبه خواهد گرديد. (197 ق.م.م.)
جرايم موضوع ماده 104

2.اگر ماليات در موعد مقرر پرداخت نشود 20% ماليات تكليفي (ماده 199 ق.م.م.) و همچنين 1% مبلغ قابل كسر بابت عدم ارائه ليست جريمه (ماده 197 ق.م.م.) ماليات كسر ميگردد.

مهم: "دارايي موظف است مواردي كه ميخواهد به موضوع ماده 104 اضافه شود تا آخر ديماه سال بعد به آگهي عموم برساند."

اسلاید 13 :

مثال
صورت وضعيت شماره "1" 1.200.000.000 در تاريخ 14/6/81 به كارفرما تسليم و مبلغ 1.000.0000 ريال آن را تأييد و در تاريخ 30/6/81 به پيمانكار پرداخت مينمايند.
كارفرما: دانشگاه تهران

پيمانكار: شركت الف
موضوع پيمان: احداث خوابگاه
تاريخ انعقاد پيمان: 14/4/81
مبلغ پيمان: 5.000.000.000 ريال

*طبق قرارداد در هر پرداخت 10% بعنوان حسن انجام كار كارفرما كسر مينمايد

اسلاید 14 :

وظايف كارفرما
1-     ظرف سي روز از تاريخ انعقاد قرارداد رونوشت قرارداد به حوزه مالياتي تسليم و رسيد دريافت شود. در صورت عدم تسليم در موعد مقرر بايستي 1% مبلغ قرارداد جريمه پرداخت نمايد.
50.000.000 = 1% × 5.000.000.000
2

2-     در هر پرداخت معادل 5% آن را كسر و ظرف سي روز به حساب سازمان مالياتي كشور واريز و رسيد آن به پيمانكار تسليم دارد.

اسلاید 15 :

مبلغ تأييد نشده صورت وضعيت ارسالي
صورت وضعيت تأييد شده 1.000.000.000 = 200.000.000 – 1.200.000.000
000/000/100 = 10% * 000/000/000/1 = سپرده حسن انجام كار پرداخت نشده

مبلغ قابل پرداخت به پيمانكار
900.000.000 = 100.000.000 – 1.000.000.000

ماليات پرداخت اول 45.000.000 = 5% × 900.000.000

كه بايستي ظرف سي روز از تاريخ پرداخت وجه توسط كارفرما به پيمانكار پرداخت گردد.

اگر در موعد مقرر پرداخت ننمايد ضمن مسئوليت قضايي بايستي 20% جريمه به علاوه يك درصد عدم ارائه ليست را نيز پرداخت نمايد (ماده 199 و 197).
9.000.000 = 20% × 45.000.000

اسلاید 16 :

نحوه محاسبه ماليات پايان سال شركتهاي پيمانكاري با مفروضات مختلف
فرض ـ 1) پيمانكار فقط اين درآمد را داشته باشد.
2) روش شناسايي درآمد: پيشرفت كار.
3) سود ابرازي: 80 ميليون ريال
4) حوزه مالياتي با قبول دفاتر 100.000.000 = 20.000.000 + 80.000.000
20 ميليون ريال از هزينهها را برگشت نمايد.
ماليات بر درآمد قطعي 25.000.000 = 25% × 100.000.000
ماليات پرداختشده(پيشپرداخت ماليات) (45.000.000)
پيشپرداخت ماليات در پايان دوره (25.000.000)
كه قابل استرداد ميباشد.
فرض 2: حوزه مالياتي دفاتر را مردود تشخيص داده باشد.
(ضريب عليالرأس شركتهاي پيمانكاري)
درآمد مشمول 108.000.000 = 12% * 900.000.000 درآمد
ماليات تشخيصي 27.000.000 = 25% * 108.000.000
پيشپرداخت ماليات 18.000.000 = 45.000.000 – 27.000.000
28/07/81 تاريخ پرداخت

هر مبلغ از ماليات كه قبل از سررسيد پرداخت شود به ازاي هر ماه 1% بخشودگي تعلق ميگيرد.
31/4/82 تاريخ تسليم اظهارنامه و پرداخت ماليات بر درآمد
30/7/81 تاريخ پرداخت
8 ماه قبل از موعد مقرر پرداخت شده باشد.
3.600.000 = 8 ماه * 1% * 45.000.000
جايزه خوش حسابي كه از مبلغ 27 ميليون ريال فوق كسر ميشود.

اسلاید 17 :

پيمانكار خارجي: (بند الف ـ ماده 107 ق.م.م.)
موضوع پيمان: انجام امور ساختماني، تاسيسات فني و تاسيساتي، نظارت، محاسبات فني و تهيه طرح ساختمانها و تاسيسات نقشهكشي، نقشهبرداري حمل و نقل، دادن تعليمات و كمكهاي فني، انتقال دانش فني در ايران 12% دريافتي سالانه پيمانكار خارجي درآمد مشمول ماليات خواهد بود.

12.000.00= 12% * 100.000.000 پرداختي به پيمانكار خارجي توسط كارفرما
ماليات 3.000.000 = 25% * 12.000.000

اسلاید 18 :

در مواردي كه پيمانكار خارجي كار را انجام و كارفرما وزارتخانه، شركت دولتي، موسسه دولتي و شهرداري باشد. (تبصره 2 بند ج ماده 107)
آن مبلغ از پيمان كه بابت خريد تجهيزات از داخل و يا خارج انجام شود مشمول ماليات نميگردد.
مثال:
مبلغ قراداد 1.000 ريال
هزينه تجهيزات 800 ميليون ريال
انجام كارهاي ساخت و ساز (دريافتي) 200 ميليون ريال
درآمد مشمول ماليات 24 = 12% * 200 ميليون ريال
ماليات 6 = 25% * 24 ميليون ريال
ساير موارد:
-       در مواقعي كه سپرده حسن انجام كار توسط كارفرما كسر ميگردد بايستي سپرده جزء وجوه دريافتي پيمانكار تلقي نگردد. تا زماني كه 10% سپرده به پيمانكار مسترد ميگردد كه در آن زمان بايستي 12% آن به عنوان درآمد مشمول ماليات محاسبه و بر آن اساس ماليات مربوطه احتساب گردد.
-       قراردادهايي كه از اول سال 82 منعقد شود درآمد آنها از طريق رسيدگي به دفاتر خواهد بود. (تبصره 5 ماده 107 ق.م.م.)
قرادادهايي كه تا آخر 81 باشد ادامه آن در سال 82 باشد، مشمول مقررات قبلي ميباشد. قراردادهايي كه از سال 82 به بعد باشد عملاً مشمول ماده 104 خواهند گرديد و رسيدگي به دفاتر مطابق پيمانكار ايراني بايستي گردد..

اسلاید 19 :

ماليات بر درآمد اشخاص حقوقي (شركتها)
اشخاص حقوقي نسبت به كليه درآمدهايي كه از منابع مختلف تحصيل ميكنند. به استثناي درآمدهايي كه مشمول ماليات به نرخهاي مقطوع ميباشند. مشمول پرداخت ماليات بر درآمد بر اساس مقررات ماليات بر درآمد اشخاص حقوقي خواهند بود. اشخاص حقوقي مكلف به نگهداري دفاتر قانوني روزنامه و كل ميباشند و بايد دفاتر خود را با رعايت مقررات آييننامه مربوطه نگهداري نمايند. اشخاص حقوقي مكلفند براي درآمد هر سال تا 4 ماه پس از انقضاء سال مالي اظهارنامه مالياتي به همراه ترازنامه و حساب سود و زيان به حوزه مالياتي محل فعاليت عمده خود تسليم وماليات متعلق را ظرف همين مدت پرداخت نمايند. نرخ ماليات بر درآمد اشخاص حقوقي 25% ميباشد. و شركتهاي سهامي كه در بورس پذيرفته شدهاند. مشمول معافيت مالياتي معادل 10% ماليات نرخ ماليات متعلق خواهند بود.
اشخاص حقوقي و نرخ مالياتي آنها شامل موارد ذيل ميباشد:
25% درآمد مشمول ماليات 1- شركتهايي كه صددر صد سهام آنها به طور مستقيم يا با واسطه متعلق به دولت باشد.
25% درآمد مشمول ماليات 2- شركتهايي كه قسمتي از سرمايه آنها متعلق به دولت باشد.
25% درآمد مشمول ماليات 3- شركتهايي كه صد در صد سهام آنها متعلق به شهرداري يا مؤسسات وابسته به شهرداري باشد.
4- شركتهايي كه قسمتي از سرمايه آنها به شهرداريها و ..
نرخ ماليات 25% 5- شركتهاي حقوقي غيرتجاري كه به منظور تقسيم سود تشكيل نشدهاند. 
6- اشخاص حقوقي خارجي و مؤسسات مقيم خارج از كشور.
7- ساير اشخاص حقوقي

اسلاید 20 :

1. شركت سهامي خاص و عام
2. شركتهاي تعاوني
3. شركتهاي با مسئوليت محدود
نرخ ماليات 25%4. شركتهاي تضامني
5. شركتهاي نسبي
6. شركتهاي مختلط سهامي
7. شركتهاي مختلف غير سهامي

در صورتيكه داراي فعاليت انتفاعي باشند ثبت به درآمد حاصل از فعاليت انتفاعي مشمول ماليات به نرخ 25% ميباشد. (صندوق قرضالحسنه، موسسات خيريه و عامالمنفعه)
مثال:
شركت سهامي الف در عملكرد سال 1381 داراي درآمدهاي ذيل بوده است:
1- درآمد حاصل از فعاليت تجاري500.000.000
2- درآمد حاصل از فعاليت توليدي غير معاف 1.500.000.000
3- اجاره ملك دريافتي 400.000.000 (75% مشمول 300 ميليون ريال درآمد مشمول اجاره)
4- سود سهام دريافتي از شركت
سرمايهپذير به صورت خالص 1.000.000.000
5- درآمد حاصل فروش ملك با ارزش دفتري
200 ميليون ريال و ارزش فروش 900 700.000.000
جمع 4.100.000.000