بخشی از پاورپوینت
اسلاید 2 :
تئوري حسابداري هندريكسن
فصل پنجم
چارچوب نظري گزارشگري مالي
اسلاید 3 :
چارچوب نظري (the conceptual framework)
هدف هاي حسابداري
ويژگيهاي كيفي
تعريف عناصر صورت هاي مالي
اهداف حسابداري واحد هاي غير تجاري
شناخت و اندازه گيري در صورتهاي مالي
عناصر صورتهاي مالي
اسلاید 5 :
تعاريف اصطلاحات
هدفهاي بلند مدت:تلاش در راستاي آنها انجام مي شود.
اطلاعات مورد نياز:شناسايي گونه هايي گسترده از اطلاعات حسابداري مورد نياز
اسلاید 6 :
تعاريف اصطلاحات
فراگير
اسلاید 7 :
تعاريف اصطلاحات
مباني: عبارت است از مفاهيم اصلي مطرح در اندازه گيري رويدادهای مالي
اسلاید 8 :
هدفهاي حسابداري از ديدگاه رفتاري
تعيين ارزش منابع
ارائه اطلاعات
محاسبه تغييرات
سرشكن كردن تغييرات
بيان بر حسب واحد پولي
هدفهاي حسابداري از ديدگاه رفتاري
اسلاید 9 :
FASB و اهداف حسابداري
گزارشگري مالي بايد اطلاعات مفيد ارائه كند
كمك به استفاده كنندگان از صورتهاي مالي در مورد پيش بيني هايي كه بر اساس اطلاعات ارائه شده انجام مي گيرد.(وابستگي جريان نقدي بستانكاران به جريان نقدي واحد تجاري)
ارائه اطلاعات در مورد دارايي ها بدهي ها و سرمايه
اسلاید 10 :
ايرادات به اهداف حسابداري طبق نظر FASB
چيزي به هدف هاي پيشين اضافه نكردند .
نتوانستند براي بهبود حسابداري هيچ گونه رهنمودي ارائه نمايند
نقش حسابداري اين است كه آنچه كه انجام شده است را مورد تاييد قرار دهد نه اينكه پيش بيني نمايد.
اسلاید 11 :
حسابداري سلاحي منحصر به فرد است كه به وسيله آن مي توان مسئله تضاد اجتماعي را در رابطه با توزيع در|آمد و ثروت منتفي نمود.
بر پايه اين ديدگاه تصميم گيري در مورد شيوه صورتهاي مالي يك مسئله سياسي است(نه يك مساله فني)حسابداران از اين جهت مورد انتقاد قرار مي گيرند كه تنها اشخاص مشخص و متمايز جامعه مانند سهامداران و بانكداران را مورد توجه قرار مي دهند.
مساله اينجاست:
اگر هدف از تدوين استانداردها حمايت از منافع عموم است درآن صورت در تامين هدفهاي حسابداري مي بايست به نيازهاي بلند مدت مردم و جامعه توجه نمود.
ديدگاه ديگر در ارتباط با اهداف حسابداري
اسلاید 12 :
گروههاي استفاده كننده از صورتهاي مالي(user group)
FASBداراي اين موضع است كه سهامداران،سرمايه گذاران و بستانكاران در زمره نخستين گروه استفاده كننده از حسابداري قرار مي گيرند.
آنها با توجه به مفروضاتي كه در مورد گروه هاي اصلي استفاده كننده در نظر مي گيرند،به اين نتيجه مي رسند كه گزارشگري مالي در مورد تصميماتي كه براي سرمايه گذاري،دادن اعتبار يا موارد مشابه اتخاذ مي شوند،مفيد واقع گردند.منتقدان بدين گونه واكنش نشان مي دهند كه اين تصميمات بر پايه داده هايي قرار مي گيرند كه آينده نگر وبا ماهيت اقتصادي بوده و در اين فرايند نقش حسابدار اين است كه فقط اين داده ها را تاييد نمايد.(ارزش تاييد كنندگي مهمتر از ارزش پيش بيني كنندگي)
FASB بر سرمايه گذاران تاكيد بيشتري دارد به اين جهت كه استفاده كنندگان خارجي داراي قدرت دستور دادن به شركت نمي باشند بنابراين مي بايست از اطلاعاتي استفاده نمايند كه مديريت به آنها مي دهد.
اسلاید 13 :
در بيانه شماره 1 مفاهيم حسابداري بر استفاده كنندگاني كه فاقد هر گونه قدرت هستند تاكيد شده وموضوع مربوطه از اين نظر مورد انتقاد قرار گرفته است كه فرضيه بازار هاي كارا مويد اين است كه قيمت بازار سهام بوسيله اقدامات سرمايه گذاران بسيار آگاه تعيين مي شود.
اگر وضع بدين منوال باشد ،اهداف گزارشگري مالي نبايد ارائه اطلاعات به سرمايه گذاراني باشد كه داراي توانايي اندك هستند،بلكه بايد اطلاعات به عموم مردم داده شود.كه اگر بدين گونه عمل نشودكساني كه به اين اطلاعات دسترسي درون سازماني و خصوصي دارند مي توانند در سايه اين گونه اطلاعات انحصاري به بازدهي بسيار زيادي دست يابند.
اسلاید 14 :
هدفهاي استفاده كنندگان از گزارشات مالي(user abjectives)
اهداف گروههاي استفاده كننده متفاوت است.
درون گروهها نيز تفاوتهايي وجود دارد(مديران، حسابرسان)
شركتهاي كوچك در توهم تدوين استانداردها به نغع شركتهاي بزرگ مي باشند.
سازمانهاي غير انتفاعي به گمان تدوين استانداردها به نفع سازمانهاي انتفاعي مي باشند.
دو ديدگاه وجود دارد:
مقدار زيادي از اطلاعاتي كه ارائه ميشود براي استفاده كنندگان خاص بي اهميت است
یا
براي استفاده كنندگان گوناگون گزارشات متعدد ارائه كرد
اسلاید 15 :
هدف هاي استفاده كنندگان(پذيرش ديدگاه دوم)
بايد يك سلسله گزارشات و اطلاعات مربوط براي اهداف(الگوهاي پيش بيني و تصميم گيري) خاص ارائه كرد. اما امكان دارد اين فرآيند به بهترين نتيجه منجر نشود ، زيرا با توجه به اطلاعات ارائه شده امكان دارد استفاده كنندگان از بهترين الگوها استفاده نكنند.
نهايتا:
FASBبه اين واقعيت توجه ليكن چنين استدلال مي كند كه استفاده كنندگان از گزارشات داراي وجوه مشترك هستند ، بنابراين تامين هدفهاي عمومي به وسيله صورتهاي مالي ارائه شده كافي است.
اما اين به اين معني نيست كه نيازهاي خاص گروههاي مشخصي از استفاده كنندگان تامين نشود.
به بيان ساده تر:
در صورتهاي مالي كه اهداف كلي و عمومي را تامين مي كند تلاش در اين راه صورت مي گيرد كه نيازهاي بيشترين تعداد استفاده كنندگان مالي تامين گردد.
اسلاید 16 :
كسي كه پاسخي را دريافت مي كند حق دانستن و آگاه شدن دارد.از سوي ديگر دراين چارچوب به اين واقعيت توجه مي شود كه پاسخگو هم حق دارد حريم شخصي را حفظ كند
پاسخگويي از ديدگاه يوجي ايجيري(accountability)
.ايجاد يك سيستم معقول از جريان اطلاعات بين پاسخو و پاسخگير
اطلاعات بيشتر
≠
اطلاعات بهتر
اسلاید 18 :
هزينه منفعت (cost benfit)
با توجه به هزينه ها اطلاعات مي بايست سودمند باشد يعني منافع آن بيش از هزينه هاي آن باشد .اين مطلب در ظاهر ساده اما در حقيقت تجزيه و تحليل آن بسيار مشكل و در مواقعي غير ممكن است.
به گفته FASB:
هزينه هاي مربوط به تهيه كنندگان آن تحميل مي شود در حالي كه تهيه كنندگان و استفاده كنندگان هر دو از منافع حاصل بهره مند مي شوند. در نهايت هزينه ها و منافع در سطحي بسيار گسترده پراكنده مي شود(رهگيري آن مشكل مي گردد)
همچنين منافع به مصرف كنندگان هم منتقل مي شود.
البته نميتوان تجزيه و تحليل هزينه منفعت را در چارچوبي خارج از تهيه كنندگان و استفاده كنندگان مورد بررسي قرار داد.
بنابراين:
پس نمي توان در مورد دقيق بودن محاسبات ادعاي چندان زيادي نمود.
اسلاید 19 :
به سوي مفيد بودن
با توجه به رويدادهاي سال 1989 مانند شكايتهاي ميزگرد تجاري در ارتباط با اقدامات FASB آسان نبودن حل مساله هزينه منفعت بر همگان آشكار شد.
بنابراين:
هيئت يكبار ديگر توجه خود را معطوف موضوع اصلي يعني چگونگي ارائه گزارشات عيني نمود.(گزارشاتي كه مبتني بر تامين هدف خاصي نيستند.)
چگونه مي توان اطمينان يافت كه گزارشات مالي براي تصميم هاي سرمايه گذاري مي توانند مفيد واقع شوند؟ يعني هيئت توجه خود را معطوف به نياز هاي مربوط به تصميم گيري كرد.هيئت كار خود را با بيان اين مطلب كه مفيد بودن تابع 2 ويژگي اصلي است آغاز كرد:
مربوط بودن و قابل اتكا بودن
اسلاید 20 :
مربوط بودن(relevance)
اطلاعاتي مربوط(اثرگذار) تلقي ميشود كه در ارتباط با موضوع مطرح داراي بار لازم باشد.
