بخشی از مقاله
چکیده
هدف اساسی تحقیق حاضر، بررسی علل عمده برگشت هزینه های ابرازی شرکتهای تولیدی توسط ممیزین مالیاتی شهرستان دلیجان می باشد. دوره زمانی تحقیق شامل دو سال متوالی از 1389 تا 1390 و نمونه آماری تحقیق شامل 41 شرکت تولیدی که در طول دوره تحقیق توسط امور مالیاتی شهرستان دلیجان مورد رسیدگی قرار گرفته اند؛ می باشد. روش تحقیق از نوع همبستگی و مبتنی بر آزمون های رگرسیونی است
میزان هزینه های برگشتی به عنوان متغیر وابسته و دلایل رد دفاتر اشخاص حقوقی و برگشت هزینه های گزارش شده توسط آنان، به عنوان متغیرهای مستقل موردنظر قرار گرفته اند. در این تحقیق پنج عامل که بیشترین دلایل عدم پذیرش هزینه های ابرازی شرکتها است؛ مورد مطالعه قرار گرفته است.
این پنج عامل عبارتند از: غیر مرتبط بودن هزینه های ابرازی، فقدان مدارک و مستندات هزینه های ابرازی، غیر متعارف بودن هزینه های ابرازی، عدم رعایت حد نصابهای تعیین شده توسط سازمان امور مالیاتی در انجام هزینه ها و مغایرت بین استانداردهای حسابداری با قوانین و مقررات مالیاتی. با توجه به هدف مطرح شده فوق، در این تحقیق تاثیر هر یک از عوامل بطور جداگانه بر هزینه های برگشتی سنجیده شده است. نتایج نشان داد که تمامی عوامل مذکور، تاثیر معناداری بر هزینه های برگشتی توسط ممیزین مالیاتی داشته اند و اثر آنها نیز یکسان بوده است.
مقدمه
همواره تعیین درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی - بخصوص شرکتهای تولیدی - از طریق رسیدگی به دفاتر، مورد توجه مدیران شرکتها و ممیزین مالیاتی بوده است و اساسی ترین موضوع در این ارتباط چنین بوده است که دلایل عدم همسویی و هماهنگی بین این دو عضو مهم و بنیادی سیستم مالیاتی یعنی مالیات دهنده - در این تحقیق شرکتهای تولیدی - و مأمورین تشخیص و وصول مالیات - ممیزان مالیاتی - مورد بررسی قرار گیرد.
همانگونه که می دانیم اشخاص حقوقی - شامل شرکتها - در پایان دوره مالی و در فاصله قانونی مبادرت به تهیه صورتهای مالی و تنظیم اظهار نامه مالیاتی و پرداخت مالیات بر اساس سود ابرازی خود می نمایند. اظهارنامه تسلیمی در حوزه مالیاتی مورد بررسی قرار گرفته ودرآمد مشمول مالیات آنها از طریق رسیدگی به دفاتر و برگشت هزینه های غیر قابل قبول ویا از طریق علی الراس واعمال ضرایب مالیاتی تعیین می شود. در این میان برخی از شرکتها اظهارنامه خود را به گونه ای تنظیم و به سازمان امور مالیاتی ارائه می دهند که با آنچه مورد تشخیص میزان مالیاتی بر اساس قوانین و مقررات مالیاتی است مغایرت دارد
هدف تحقیق حاضر، بررسی علل عمده برگشت هزینه های ابرازی شرکتهای تولیدی توسط ممیزین مالیاتی می باشد. در این فصل، کلیات تحقیق ارائه می شود. هدف از تدوین کلیات تحقیق، مشخص کردن و تدوین بهترین برنامه و چارچوب نظام یافته برای انجام تحقیق در قالب امکانات و شرایط موجود، ایجاد امکان کنترل و نظارت بر تحقیق و هر یک از مراحل انجام آن و روشن نمودن بهتر موضوع برای محقق و استفاده کنندگان از نتایج تحقیق است
در فصل حاضر ابتدا، مساله اصلی تحقیق بیان شده است. سپس فرضیات تحقیق مطرح و مطالبی در خصوص روش و قلمرو تحقیق ارائه شده است. همچنین در خصوص نحوه آزمون فرضیات توضیحاتی بصورت کلی داده شده است.در پایان، وازگان کلیدی تحقیق، بلحاظ عملیاتی تعریف شده اند.
بیان مسئله
هزینه از دیدگاهی عمومی شامل تمامی منابع به مصرف رسیده ای است که قابل کسر کردن از درآمد فروش می باشد. از دیدگاه دیگر، هزینه ها عبارتند از خروج یا مصرف داراییهای واحد انتفاعی یا ایجاد بدهیها - یا ترکیبی از هر دو - طی یک دوره مالی که از تحویل یا تولید کالاها، ارائه خدمات، یا سایر فعالیتهای اصلی مستمر یا عملیات کانونی آن ناشی شده باشد.
از طرفی مدیران واحدهای انتفاعی به عنوان مسئولان تهیه صورت های مالی با وقوف کامل بر وضعیت مالی شرکت و با برخورداری از سطح آگاهی بیشتر نسبت به استفاده کنندگان صورت های مالی، به طور بالقوه انگیزه هایی در جهت بیش نمایی و کم نمایی سود دارند. عموما، بیش نمایی سود ناشی از انگیزه مدیران برای مطلوب جلوه دادن وضعیت شرکت بمنظور اهداف پاداشی و منفعت جویانه آنان می باشد. همچنین کم نمایی سود، بیشتر با انگیزه های فرار مالیاتی وابستگی دارد
زمانی که انگیزه ها با فرصتهایی که مدیران برای اعمال نظر در گزارشگری مالی واحدهای انتفاعی دارند، در کنار هم قرار میگیرند؛ باعث می شود که بین سودهای گزارش شده با سود واقعی واحد انتفاعی، فاصله ایجاد شود. این در حالی است که همواره تعیین درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی - بخصوص شرکتهای تولیدی - از طریق رسیدگی به دفاتر، موردتوجه مدیران شرکتها و ممیزین مالیاتی بوده است
همانگونه که می دانیم اشخاص حقوقی - شامل شرکتها - در پایان دوره مالی و در فاصله قانونی مبادرت به تهیه صورتهای مالی و تنظیم اظهار نامه مالیاتی و پرداخت مالیات بر اساس سود ابرازی خود می نمایند. اظهارنامه تسلیمی در حوزه مالیاتی مورد بررسی قرار گرفته ودرآمد مشمول مالیات آنها از طریق رسیدگی به دفاتر و برگشت هزینه های غیر قابل قبول ویا از طریق علی الراس واعمال ضرایب مالیاتی تعیین می شود
در این میان برخی از شرکتها اظهارنامه خود را به گونه ای تنظیم و به سازمان امور مالیاتی ارائه می دهند که با آنچه مورد تشخیص ممیزان مالیاتی بر اساس قوانین و مقررات مالیاتی است مغایرت دارد.
ضرورت انجام تحقیق
مالیات بر درآمد در بخش اشخاص حقوقی در کشور ما دارای اهمیت ویژه ای است بنحوی که بر اساس آمار وارقام موجود بیش از 67درصد در آمدهای مالیاتی از بخش اشخاص حقوقی وصول می گردد
این در حالی است که مبنای تشخیص مالیات در بخش اشخاص حقوقی، صورتهای مالی گزارش شده از سیستم حسابداری این اشخاص است که خلاصه ای از عملیات دوره مالی آنها را نشان می دهد.
بطور معمول، دفاتر قانونی مودیان مالیاتی توسط ممیزین رسیدگی شده و نهایتا درآمد مشمول مالیات، تعیین می شود که در برخی موارد، با درآمد گزارش شده در صورتهای مالی، مطابقت ندارد. این اختلاف، عمدتا ناشی از این است که برخی از هزینه های گزارش شده در دفاتر مودیان، از دیدگاه ممیزین مالیاتی قابل قبول نمی باشد. توجه به عوامل ایجاد این ناسازگاری ها موضوعی است که هم برای مودیان مالیاتی و هم برای سازمان امور مالیاتی، قابل توجه می باشد. زیراکه می توان با شناسایی این عوامل، می توان راهکارهایی موثر و کارآمد را در جهت کاهش چنین اختلافاتی و تطابق هر چه بیشتر ارقام گزارش شده توسط شرکتها و موارد مورد قبول سازمان امور مالیاتی، ارائه نمود.
اهداف تحقیق
1 - تعیین عوامل ایجاد اختلاف بین هزینه های ابرازی شرکتهای تولیدی با هزینه های قابل قبول توسط ممیزین مالیاتی در جهت کمک به تکمیل مبانی نظری مرتبط با تعارضات شرکتها با گروه ها و ذینفعان خارج از شرکت.
- 2 کاهش هزینه و زمان بین تشخیص و وصول مالیات به حداقل با ارائه راهکارهای مناسب در مورد هریک از عوامل اختلا ف بین درآمد ابرازی با درآمد تشخیصی
- 3 توجه به عوامل عمده بروز اختلاف در حوزه مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی در جهت تبیین ضرورت دقت در گزارش درآمد مشمول مالیات توسط مدیران واحدهای انتفاعی
فرضیه های تحقیق
فرضیه اول:
غیر مرتبط بودن هزینه های ابرازی عامل ایجاد تفاوت بین هزینه های ابرازی شرکتها و هزینه های قابل قبول توسط ممیزین مالیاتی است.
فرضیه دوم :
فقدان مدارک و مستندات هزینه های ابرازی عامل ایجاد تفاوت بین هزینه های ابرازی شرکتها و هزینه های قابل قبول توسط ممیزین مالیاتی است
فرضیه سوم :
غیر متعارف بودن هزینه های ابرازی، عامل ایجاد اختلاف بین هزینه های ابرازی شرکتها و هزینه های قابل قبول توسط ممیزین مالیاتی است.
