پاورپوینت صورتهای مالی تلفیقی مسائل خاص

بخشی از پاورپوینت

اسلاید 1 :

فصل: پنجم صورتهای مالی تلفيقی
مسائل خاص

اسلاید 2 :

سهام ممتاز منتشره شركت فرعي
چنانچه شركت فرعي سهام ممتاز (فاقد رأي) منتشره داشته باشد:
سهم سهامداران ممتاز از خالص دارائيها مساويست با مبلغ قابل پرداخت براي بازخريد آنها (Call Price) بعلاوه هر گونه سود سهام معوقه.
(ارزش تسويه (Liquidation Preference) سهام ممتاز در نظر گرفته نميشود, زيرا فرض بر تداوم فعاليت شركت است).
براي محاسبه سرقفلي فقط بهاي تمام شده سرمايهگذاري در سهام عادي با جمع حقوق صاحبان سهام عادي مقايسه ميشود

اسلاید 3 :

مثال : سهام ممتاز منتشره شركت فرعي
فرض كنيد كه جمع حقوق صاحبان سهام شركت فرعي در تاريخ تركيب معادل 600,000 ريال باشد. از اين مبلغ 100,000 ريال را ارزش اسمي سهام ممتاز 10% (با سود جمعشونده) تشكيل ميدهد.
سهام ممتاز قابل بازخريد به 120% ارزش اسمي هستند و سود سال قبل آنها پرداخت نشده است.
در اين تاريخ شركت اصلي 80% سهام عادي و 40% سهام ممتاز شركت فرعي را به قيمت 550,000 ريال خريداري نمود.

اسلاید 4 :

مثال : سهام ممتاز منتشره شركت فرعي
محاسبه سرقفلي:
بهاي تمام شده سرمايهگذاري در سهام عادي:
جمع مبلغ پرداختي550,000
منهاي مبلغ اختصاصي به سهام ممتاز:
ارزش بازخريد (120% × 40% × 100,000) 48,000
سود سهام معوقه (40% × 10,000)4,00052,000
بهاي تمام شده سهام عادي498,000
منهاي درصد حقوق صاحبان سهام عادي
80% × ( 10,000-120,000-600,000)376,000
سرقفلي122,000

اسلاید 5 :

مثال : سهام ممتاز منتشره شركت فرعي
ثبت حذف كاربرگ تلفيق ترازنامه:
سهام/صرف/سودانباشته600,000
سرقفلي122,000
سرمايهگذاري در سهام عادي498,000
سرمايهگذاري در سهام ممتاز52,000
سهم اقليت ممتاز (60% × 130,000)78,000
سهم اقليت عادي{20% (130,000-600,000)}94,000

اسلاید 6 :

سرمايهگذاری تدريجی
برای هر بخش از سرمايهگذاری, و بر مبنای ارزش متعارف خالص داراييها در تاريخ سرمايهگذاری, مابهالتفاوتها و سرقفلی شناسايی میگردند.

اسلاید 7 :

تغيير درصد مالکيت – از طريق شرکت اصلی
خريد منافع اقليت:
مشابه با سرمايهگذاری تدريجی است
فروش بخشی از سرمايهگذاری
تفاوت ارزش دفتری سرمايهگذاری فروش رفته با بهای فروش به عنوان سود و زيان در دفاتر ثبت میگردد.
در روش بهای تمام شده لازم است تا مازاد مستهلک نشده مربوط به سرمايهگذاری فروش رفته بعنوان اصلاح سود يا زيان فوق (در صورتهای تلفيقی) شناسايي شود.

اسلاید 8 :

تغيير درصد سرمايهگذاری- از طريق شرکت فرعی
افزايش سرمايه شرکت فرعی, با فروش سهام به نسبتی متفاوت از درصد مالکيت سهامداران.
مثال: شرکت فرعی 2‚000 سهم عادی منتشره دارد و شرکت اصلی 80% آنرا (1‚600 سهم) مالک است.
شرکت فرعی اقدام به فروش 500 سهم جديد به سهامداران اقليت نمود.
در نتيجه:
درصد مالکيت شرکت اصلی به 64% (2‚500 : 1‚600) كاهش مييابد

اسلاید 9 :

اثر فروش سهام جديد به سهامداران اقليت بر روی سرمايهگذاری شرکت اصلی:
قيمت فروش بزرگتر از ارزش دفتری سهام  سود
قيمت فروش کوچکتر از ارزش دفتری سهام  زيان
قيمت فروش مساوی با ارزش دفتری سهام  بیاثر

در روش ارزش, هر گونه سود يا زيان, در دفاتر شركت اصلي ثبت ميگردد.

اسلاید 10 :

فرض كنيد شركت اصلي مالك 80 درصد از 1500 سهم منتشره شركت فرعي است. مانده سرمايهگذاري در پايان سال معادل 360 هزار ريال و حسابهاي حقوق صاحبان سهام شركت فرعي عبارتند از :
سهام عادي 150 هزار ريال (ارزش اسمي هر سهم 100 ريال)
صرف سهام100 هزار ريال
سود انباشته200هزار ريال
جمع450 هزار ريال (ارزش دفتري هر سهم 300 ريال)
مبلغ سرمايهگذاري معادل با 80% ارزش دفتري ميباشد.
در اين تاريخ شركت فرعي 100 سهم جديد صادر و آنها را به قيمت هر سهم 500 ريال به سهامداران اقليت فروخت.

اسلاید 11 :

مثال: تغيير درصد سرمايهگذاری- از طريق شرکت فرعی
با توجه به اينكه قيمت فروش بيشتر از ارزش دفتري هر سهم است, اين رويداد منجر به شناسايي سود از سوي شركت اصلي ميگردد.
سهم اقليت قبل از انتشار سهام (20% × 450,000)90,000
+ وجه نقد پرداختي براي خريد سهام جديد (500 × 100)50,000
جمع140,000
- سهم اقليت بعد از انتشار سهام (25% × 500,000)125,000
سود شركت اصلي15,000
مبلغ فوق به حساب سرمايهگذاري افزوده شده و در مقابل به عنوان سود دوره جاري, شناسايي ميگردد.

اسلاید 12 :

مثال: تغيير درصد سرمايهگذاری- از طريق شرکت فرعی
ثبت حذف پايان دوره در مورد مانده حساب سرمايهگذاري:
سهام عادي شركت فرعي (10,000+150,000)160,000
صرف سهام شركت فرعي (40,000+100,000)140,000
سود انباشته شركت فرعي (0+ 200,000)200,000
سرمايهگذاري (15,000+ 360,000)375,000
سهم اقليت از خالص دارئيها125,000
مانده حساب سرمايهگذاري (با شناسايي سود) متناسب با درصد آن از حقوق صاحبان سهام شركت فرعي باقي ميماند:
درصد سرمايهگذاري 75% = (100+1500) (80% × 1500)
مانده سرمايهگذاري 375,000 = 75% × (50,000 + 450,000)

اسلاید 13 :

سرمايهگذاری متقابل شرکت فرعی
بند 33/18:
چنانچه بخشي از سهام . اصلي در مالكيت . فرعي باشد اين سهام بايد به بهاي تمام شده . به شكل يك رقم كاهنده جزء حقوق صاحبان سهام اكثريت در ترازنامه تلفيقي منظور شود.
روش سهام خزانه

اسلاید 14 :

کنترل غير مستقيم
مجموع سرمايهگذاری شرکتهای گروه, در هر کدام از ساير شرکتهای فرعی, به يکی از اشکال زير خواهد بود:

سرمايهگذاری مجموعه در يک تاريخ يکسان (معمولاً زمان تأسيس)
سرمايهگذاری مجزا با تاريخهای متفاوت.

اسلاید 15 :

کنترل غير مستقيم
سرمايهگذاری مجموعه در يک تاريخ يکسان

در اين حالت مجموعه سرمايهگذاری, کليه شرکتها در يک شرکت فرعی, را میتوان به عنوان يک سرمايهگذاری واحد در نظر گرفت.

بر اساس مقايسه جمع بهای تمام شده کليه اين سرمايهگذاريها با ارزش دفتری خالص داراييهای تملک شده, مابهالتفاوتها و سرقفلی شناسايي میشود.

اسلاید 16 :

کنترل غير مستقيم
سرمايهگذاری مجزا با تاريخهای متفاوت.

در اين حالت باز مجموعه سرمايهگذاری بعنوان يک سرمايهگذاری واحد, که بصورت تدريجی به انجام رسيده, تلقی میشود.

مابهالتفاوت مربوط به هر يک از سرمايهگذاريها, با توجه به ارزشهای متعارف زمان خريد سهام, محاسبه و هر گونه مازاد (کسری) بعنوان سرقفلی (يا سرقفلی منفی) شناسايي میگردد.

اسلاید 17 :

کنترل غير مستقيم
شرکت اصلی
فرعی الف
فرعی ب
80%
25%
45%
بهاي تمام شده 490,000
بهاي تمام شده 180,000
بهاي تمام شده زمان تحصيل (يك سال قبل) 82,000
جمع حقوق صاحبان سهام پايان سالجاري 580,000
جمع حقوق صاحبان سهام يك سال قبل 320,000 پايان سالجاري 360,000

اسلاید 18 :

کنترل غير مستقيم
محاسبه سرقفلي:
سرمايهگذاري اصلي در فرعي الف :
26,000 = (8/0 × 580,000) - 490,000
سرمايهگذاري اصلي در فرعي الف :
18,000 = (45/0 × 360,000) - 180,000
سرمايهگذاري فرعي الف در فرعي ب در سال قبل:
2,000 = (25/0 × 320,000) - 82,000
مانده سرقفلي مستهلك نشده (با فرض عمر مفيد 20 سال)
1,900 = (20 ÷ 2,000) - 2,000
مانده سرمايهگذاري فرعي الف در فرعي ب
91,900= 100- (25/0 × 40,000) + 82,000

اسلاید 19 :

کنترل غير مستقيم
ثبت حذف سرمايهگذاري اصلي در فرعي الف:
سهام/صرف/سود انباشته580,000
سرقفلي26,000
سرمايهگذاري490,000
سهم اقليت (20%)116,000
ثبت حذف سرمايهگذاري اصلي و فرعي الف در فرعي ب:
سهام/صرف/سود انباشته360,000
سرقفلي(1,900+18,000)19,900
سرمايهگذاري (اصلي)180,000
سرمايهگذاري (فرعي الف)91,900
سهم اقليت (30%)108,000

اسلاید 20 :

کنترل غير مستقيم
سود تلفيقي و سهم اقليت از سود خالص:
فرض كنيد كه سود شركت اصلي, فرعي الف و فرعي ب در طي اولين سال بعد از تركيب با شركت اصلي, بدون احتساب سود سرمايهگذاري فيمابين, بترتيب معادل 100, 80 و 60 هزار ريال بوده باشد.
سود تلفيفي مساويست با:
سود شركت اصلي100
سود فرعي الف 80/0× {(25/0 × 60) + 80)}76
سود فرعي ب 45% × 6027
جمع (قبل از استهلاك سرقفليها)203
سهم اقليت از سود خالص مساويست با:
سود فرعي الف 20/0× {(25/0 × 60) + 80)}19
سود فرعي ب 30% × 6018
جمع37