بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
گزارش حسابرس مستقل در باره صورتهای مالی
بخشهایی از استاندارد حسابرسی شماره 70
اسلاید 2 :
بند مقدمه
در بند مقدمه گزارش حسابرس باید نام واحد مورد رسیدگی ، عناوین صورتهای مالی حسابرسی شده و تاریخ و دوره صورتهای مالی مشخص شود.
بند مقدمه همچنین باید :
1. عنوان هریک از صورتهای مالی تشکیل دهنده مجموعه صورتهای مالی را معرفی کند.
2. به یادداشتهای توضیحی پیوست صورتهای مالی اشاره کند.
3. تاریخ و دوره صورتهای مالی را مشخص کند.
اسلاید 3 :
مسئولیت مدیریت در قبال صورتهای مالی
در گزارش حسابرسی باید مسئولیت مدیریت در قبال تهیه و ارائه مطلوب صورتهای مالی ، طبق استانداردهای حسابداری ، بیان شود.
اسلاید 4 :
مسئولیت حسابرس
در گزارش حسابرسی باید مسئولیت حسابرس مبنی بر اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی بر مبنای حسابرسی انجام شده بیان شود.
اسلاید 5 :
بند دامنه رسیدگی
دامنه رسیدگی. دامنه رسیدگی ، بیانگر روشهایی است که حسابرس
در شرایط موجود،ضروری تشخیص داده و توانسته است آنها را اجرا کند.
حسابرس در گزارش حسابرسی با تصریح این مطلب که حسابرسی طبق استانداردهای حسابرسی انجام شده است، دامنه رسیدگی را مشخص می کند.
گزارش حسابرس، همچنین باید بیانگر این مطلب باشد که حسابرسی به منظور کسب اطمینانی معقول از نبود تحریف با اهمیت در صورتهای مالی برنامه ریزی و اجرا شده است.
در گزارش حسابرس باید حسابرسی به گونه ای توصیف شود که موارد زیر را دربرگیرد:
1. رسیدگی نمونه ای به شواهد پشتوانه مبالغ و اطلاعات مندرج در صورتهای مالی؛
2. ارزیابی اصول و رویه های حسابداری استفاده شده در صورتهای مالی؛
3. ارزیابی برآوردهای عمده به عمل آمده توسط هیئت مدیره در تهیه صورتهای مالی؛و
4. ارزیابی کلیت ارائه صورتهای مالی.
اسلاید 6 :
گزارشهای تعدیل شده – موضوعاتی که بر اظهارنظر حسابرس اثر ندارد
در صورت وجود ابهامی با اهمیت نسبت به تداوم فعالیت ، حسابرس گزارش خود را با افزودن یک بند تاکید بر مطلب خاص که موضوع را برجسته می کند، تعدیل می کند (این بند بعد از بند اظهارنظر درج میشود).
برای دسترسی به اطلاعات بیشتر، بخش 57 استانداردهای حسابرسی، با عنوان ”تداوم فعالیت“ را ببینید.
در صورت وجود ابهامی با اهمیت (غیر از مشکل تداوم فعالیت) که رفع آن به رویدادهای آتی بستگی دارد و ممکن است صورتهای مالی را تحت تاثیر قرار دهد، حسابرس تعدیل گزارش خود را با افزودن یک بند تاکید برمطلب خاص، مورد توجه قرار می دهد. (این بند نیز بعد از بند اظهارنظر قید میشود).
اسلاید 7 :
گزارشهای تعدیل شده – موضوعاتی که بر اظهارنظر حسابرس اثر دارد
اظهارنظر مشروط، هنگامی ارائه میشود که حسابرس نتیجه گیری می کند که نمی تواند نظر مقبول ارائه کند، اما اثر هرگونه عدم توافق با مدیریت (درمورد پذیرش یا بکارگیری یکنواخت رویه های حسابداری یا کفایت اطلاعات افشا شده)
یا محدودیت در دامنه رسیدگی چنان با اهمیت و فراگیر (اساسی) نیست که مستلزم اظهارنظر مردود یا عدم اظهارنظر شود.
اظهارنظر مشروط باید با عبارت ”به استثنای“ آثار موضوع مورد شرط، (در بند اظهارنظر) تصریح شود.
عدم اظهارنظر ، هنگامی ارائه میشود که اثر احتمالی محدودیت در دامنه رسیدگی یا ابهام ، چنان با اهمیت و فراگیر (اساسی) باشد که حسابرس نتواند شواهد حسابرسی کافی و مناسب کسب کند و بنابراین نتواند نسبت به صورتهای مالی اظهارنظر کند.
اسلاید 8 :
گزارشهای تعدیل شده – موضوعاتی که بر اظهارنظر حسابرس اثر دارد
اظهارنظر مردود ، هنگامی ارائه میشود که اثر عدم توافق (بامدیریت در مورد قابلیت قبول رویه های حسابداری انتخاب شده، شیوه بکارگیری آنها و کفایت افشای اطلاعات ) بر صورتهای مالی، چنان با اهمیت و فراگیر (اساسی) باشد که حسابرس به این نتیجه برسد اظهارنظر مشروط برای ماهیت گمراه کننده یا ناقص صورتهای مالی کافی نیست.
در مواردی که حسابرس اظهارنظری ، غیر از اظهارنظر مقبول ارائه می کند باید تمام دلایل اصلی را به روشنی درگزارش خود توصیف و درصورت امکان، آثار مالی مربوط را بر صورتهای مالی بیان کند.
اسلاید 9 :
نمونه بند اظهارنظر
به نظر این موسسه ، صورتهای مالی یاد شده در بالا ، وضعیت مالی شرکت . . . . در تاریخ 29 اسفند ماه 1x13 و نتایج عملیات و جریان وجوه نقد آن را برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور،از تمام جنبه های با اهمیت، طبق استانداردهای حسابداری ، به نحو مطلوب نشان می دهد.
اسلاید 10 :
نمونه بند توضیحی در مورد ابهام با اهمیت
بدون تاثیر بر اظهارنظر این موسسه ، توجه به توضیحات مندرج در یادداشت . . . . صورتهای مالی ضروری است. یکی از مشتریان ادعایی را بر علیه شرکت در دادگاه اقامه کرده که آثار نهایی این موضوع در حال حاضر قابل تعیین نیست و ذخیره ای نیز از این بابت در صورتهای مالی منظور نشده است.
اسلاید 11 :
نمونه بندهای دامنه رسیدگی و اظهارنظر در گزارش مشروط – محدودیت با اهمیت در دامنه رسیدگی
ترازنامه شرکت . . . (بقیه عبارت همانند بند مقدمه گزارش استاندارد.)
به استثنای محدودیت مندرج در بند زیر، حسابرسی این موسسه بر اساس . . . (بقیه عبارات همانند بند دامنه رسیدگی گزارش استاندارد.)
(بند توضیحی مربوط برای تشریح محدودیت ایجاد شده)
به نظر این موسسه ، به استثنای آثار تعدیلات احتمالی که در صورت نبود محدودیت مندرج در بند بالا ضرورت می یافت، صورتهای مالی یاد شده در بالا . . . (بقیه عبارات مشابه نمونه بند اظهارنظر گزارش استاندارد.)
اسلاید 12 :
نمونه عدم اظهارنظر- محدودیت اساسی در دامنه رسیدگی
[ بندهای مقدمه، دامنه رسیدگی و توضیحی مشابه نمونه مندرج در بند بالا]
به دلیل وجود محدودیت اساسی در دامنه رسیدگی این موسسه به شرح بند
بالا که مانع از دستیابی به شواهد حسابرسی کافی و مناسب گردیده است ،
اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی یاد شده در بالا ، برای این موسسه امکانپذیر نیست.
اسلاید 13 :
نمونه گزارش تعدیل شده- اظهارنظر مشروط ناشی از عدم انطباق رویه های حسابداری با استانداردهای حسابداری : شیوه های بکارگیری نادرست رویه های حسابداری
[ بندهای مقدمه و دامنه رسیدگی مشابه نمونه مندرج در بندهای گزارش استاندارد ]
همان گونه که در یادداشت . . . پیوست صورتهای مالی تشریح شده، برای داراییهای ثابت، استهلاکی منظور نشده که این امر مغایر استانداردهای حسابداری است. هزینه استهلاک
سال مورد گزارش بالغ بر . . . میلیون ریال می باشد که در مورد ساختمان و تجهیزات به ترتیب بر اساس نرخهای 5 درصد و 20 درصد ( روش خط مستقیم) محاسبه شده است.
در صورت اعمال تعدیلات لازم ، داراییهای ثابت ، معادل هزینه استهلاک سال جاری به
مبلغ . . . میلیون ریال کاهش و زیان سال جاری و زیان انباشته معادل مبالغ . . . میلیون
ریال افزایش می یابد.
به نظر این موسسه به استثنای آثار مورد مندرج در بند بالا،صورتهای مالی . . .(بقیه عبارات، مشابه نمونه بند اظهارنظر مندرج در گزارش استاندارد.)
اسلاید 14 :
نمونه گزارش تعدیل شده- اظهارنظر مشروط ناشی از عدم انطباق رویه های حسابداری با استانداردهای حسابداری : عدم کفایت افشای اطلاعات
[بندهای مقدمه و دامنه رسیدگی مشابه نمونه مندرج در بندهای گزارش استاندارد]
شرکت در اول خردادماه 1x13، اوراق مشارکتی به مبلغ . . . میلیون ریال به منظور
تامین مالی طرح توسعه منتشر کرده که قرارداد اوراق مشارکت، پرداخت سود نقدی
از تاریخ . . . . را محدود کرده است . به نظر این موسسه ، افشای این اطلاعات در یادداشتهای توضیحی همراه صورتهای مالی ، طبق استانداردهای حسابداری ضروری
است.
به نظر این موسسه به استثنای مورد مندرج در بند بالا، صورتهای مالی . . . . ( بقیه
عبارات، مشابه نمونه بند اظهارنظر مندرج در گزارش استاندارد.)
اسلاید 15 :
نمونه گزارش مردود
[بند مقدمه و دامنه رسیدگی مشابه نمونه مندرج در بندهای گزارش استاندارد ،
بعلاوه بند توضیحی مربوط که موضوع عدم توافق با مدیریت را تشریح می کند.]
به نظر این موسسه ، به دلیل آثار اساسی مورد مندرج در بند بالا، صورتهای مالی
یاد شده در بالا، وضعیت مالی شرکت . . . در تاریخ 29 اسفند ماه 1x13 و نتایج
عملیات و جریان وجوه نقد آن را برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور ، طبق
استانداردهای حسابداری، به نحو مطلوب نشان نمی دهد.
