بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
فصل ششم:
حساب مستقل وجوه اعتبارات هزینه ای
اسلاید 2 :
مقدمه:
وزارتخانه ها ودستگاههاي دولتي و واحدهاي تابعه آنها در مراكز استانها ،دستگهاي اجرائي كشور محسوب مي شوند.دستگاه اجرائي به سازماني اطلاق مي شود كه كه تمام يا قسمتي از برنامه هاي مصوب منظور در بودجه سالانه دولت را اجرا ميکند. از سوي ديگر وزارتخانه ها و مسسات دولتي و واحدهاي تابعه انها در مراكز استانها براي اجراي برنامه هاي مصوب به منابع مالي نياز دارند. منابع مالي اين قبيل دستگاها بر اساس اعتبارات مصوب بودجه عمومي دولت تامين مي شود و از طريق خزانه داري كل در اختيار آنها قرار مي گيرد تا برابر مقررات به مصرف هزينه ي اجراي برنامه ها برسد.
منابع مالي كه از محل بوجه عمومي دولت در اختيار وزارتخانه ها و موسسات دولتي قرار مي گيرد از محل منابع مالي حساب مستقل وجوه عمومي يا حساب مستقل وجوه اختصاصي دولت تامين مي شود.
حساب مستقل وجوه عمومي دولت شامل درامدهاي مالياتي ،واگذاري دارائيهاي سرمايه اي ،درآمد حاصل از انحصارات و مالكيت دولت، درامد حاصل از فروش كالا يا خدمات مي باشد.
اسلاید 3 :
بنابراين همان درامدهايي كه دستگاه هاي دولتي بر اساس مجوزهاي قانوني وصول و به حسابهاي خزانه انتقال مي دهند ، پس از تمركز در حسابهاي خزانه ، بر اساس اعتبارات مصوب تخصيص يافته، مجددا بين دستگاهاي دولتي توزيع مي شوند.ميزان منابع مالي مورد نياز دستگاهاي دولتي عليرغم آنكه از محل دآمدهاي عمومي متمركز در حسابهاي خزانه تامين مي شود،با ميزان درآمدهاي عمومي وصول شده توسط دستگاه دولتي ارتباط مستقيم ندارد.بدين معني كه اگر درآمدهاي عمومي وصول شده دستگاه از درآمدهاي پيش بيني شده براي همان دستگاه كمتر باشد ، اين كاهش وصول درآمد الزاما از طريق كاهش ميزان اعتبار تخصيص يافته همان دستگاه دولتي جبران نمي شود.
در حساب مستقل وجوه اختصاصي ، ميزان وجوهي كه براي انجام هزينه هاي اختصاصي در اختيار هر وزارتخانه با موسسه دولتي قرار مي گيرد منحصرا از درآمدهاي اختصاصي تامين مي شود كه دستگاه دولتي ذيربط قبلا به حساب خزانه انتقال داده است،لذا كاهش در ميزان وصول درآمدهاي اختصاصي به نوبه خود موجب كاهش در ميزان وجوه اختصاصي قابل تامين براي هزينه هاي اختصاصي مي شود.
اسلاید 4 :
حساب مستقل هاي مورد استفاده در وزارتخانه ها و موسسات دولتي ايران :
وزارت/موسسه
حسابهاي مستقل وجوه دولتي
حسابهاي مستقل وجوه اماني
وجوه اعتبارات
هزينه اي
وجوه تملك دارائياي سرمايه اي
وجوه اختصاصي
وجوه سپرده
وجوه هدايا و كمكهاي مردمي
اسلاید 5 :
معيار اندازه گيري در حسابداري حساب مستقل:
معيار اندازه گيري در حساب مستقل وجوه دولتي و وجوه اماني(به استثناي موقوفه هاي غير قابل مصرف) جريان منابع مالي است بدين معني كه بر ورود و مصرف منابع مالي تاكيد داشته و وضعيت منابع مالي اختصاص يافته براي تحقق اهداف معين را گزارش مي كنند و هدف از بكارگيري آن ،حصول اطمينان از مصرف صحيح منابع مالي، در برنامه ها و طرحها و فعاليتهايي است كه قانون معين كرده است.
ويژگيهاي حساب مستقل وجوه اعتبارات هزينه اي:
كاربرد:بر طبق اصل 53 قانون اساسي و در راستاي تمركز عايدات كليه دريافتهاي دستگاهاي دولتي بايد به حساب خزانه داري كل واريز شود و پرداخت مخارج آنان در حدود اعتبارات مصوب ، و به موجب قانون صورت مي گيرد. بنابراين دستگاهاي دولتي ايران مستقيما مجاز به استفاده از وجوه درآمدهاي وصولي نمي باشند،بلكه بايد درآمدهاي وصولي ابتدا به حساب خزانه داري كل واريز شود و براي انجام هزينه در حدود اعتبارات مصوب از خزانه درخواست وجه شود.
مبناي حسابداري:
درقانون محاسبات عمومي ايران مبناي حسابداري در شناسايي و ثبت هزينه ها ،نقدي تعديل شده و در مورد شناسايي و ثبت درآمدها ،نقدي كامل است.
اسلاید 6 :
عمليات حسابداري حساب مستقل
ابلاغ بودجه:
بودجه هر سال در ابتداي سال توسط رئيس سازمان مديريت و برنامه ريزي به نمايندگي از طرف رئيس جمهور به دستگهاي دولتي ابلاغ مي شود. در زمان ابلاغ ثبت زير در دفاتر حساب مستقل انجام مي شود.
ابلاغ تخصيص اعتبار:
ابلاغ اعتبارات تخصيص يافته به دستگاههاي دولتي به منزله صدور اجازه براي دريافت وجه از خزانه و ايجاد تعهد توسط دستگاه دولتي است. در هنگام تخصيص اعتبار ثبت زير در دفاتر حساب مستقل انجام مي شود.
اسلاید 7 :
دريافت تنخواه گردان حسابداري:
تنخواه گردان پرداخت:
اسلاید 8 :
دريافت وجه از خزانه:
پرداخت پيش پرداخت و علي الحساب:
اسلاید 9 :
احتساب پيش پرداخت و علي الحساب به هزينه قطعي:
پرداخت حقوق كاركنان:
اسلاید 10 :
احتساب حقوق كاركنان به هزينه قطعي:
حسابداري درآمدها:
درآمدهاي ايران از جمله درآمدهاي مالياتي ،تا حدودي زيادي فاقد ويژگيهاي قابليت اندازه گيري و بالاخص قابليت وصول مي باشند با اين ترتيب شرايط استفاده از مبناي تعهدي تعديل شده در حسابداري درآمدهاي ايران به دليل فقدان شرايط لازم و كافي ميسر نمي باشد بنابراين بايد از روشهايي استفاده كنيم كه در زمان تشخيص ماليات از احتساب آن به درآمد عمومي خوداري كند.ثبت هاي زير اين مهم را تامين مي كند.
اسلاید 11 :
تشخيص و ارسال صورتحساب ماليات:
وصول ماليات:
انتقال درآمد وصول شده به حساب خزانه:
اسلاید 12 :
نگهداري حساب تعهدات پرداخت نشده در حسابداري نقدي:
دريافت صورتحساب خريد كالا يا خدمت:
پرداخت هزينه مربوط:
اسلاید 13 :
اصلاح و تعديل حساب ها:
قبل از بستن حسابهاي موقت و دائمي هر حساب مستقل لازم است مانده برخي از حسابهاي مستقل مورد اصلاح يا تعديل قرار گيرد. در اين مرحله از يكسو حسابهاي موقت براي مرحله بستن حسابهاي موقت آماده مي شود و از سوي ديگر تعديلات لازم در مورد حسابهاي دائمي كه قابل انتقال به سال بعد هستند، صورت مي گيرد.
در حساب مستقل وجوه اعتبارات هزينه اي وزارتخانه ها و موسسات دولتي، بر اساس مقررات مالي و محاسباتي كشور،اقداماتي به شرح زير صورت مي پذيرد:
اسلاید 14 :
واريز تنخواه گردان پرداخت
واريز تنخواه گردان حسابداري
برگشت مانده وجوه مصرف نشده سال مالي به حساب خزانه
انتقال مانده پيش پرداخت و علي الحساب سال جاري به حساب سنواتي
انتقال مانده حسابهاي بودجه اي مربوط به پيش پرداختها و علي الحسابها به سال بعد
تسويه بدهي به ساير سازمانها
انتقال مانده مالياتهاي دريافتني جاري و ذخيره مربوط به حساب سنواتي
انتقال مانده تعهدات پرداخت نشده جاري به حساب سنواتي
اسلاید 15 :
واريز تنخواه گردان پرداخت:
نحوه واريز يا تسويه تنخواه گردان پرداخت به يكي از طرق زير صورت مي گيرد:
معادل تنخواه گردان دريافتي اسناد و مدارك هزينه تحويل مي شود.
اسلاید 16 :
معادل تنخواه گردان دريافتي وجه نقد به حساب ذيحسابي واريز ميشود.
واريز تنخواه گردان پرداخت
اسلاید 17 :
قسمتي از تنخواه گردان پرداخت با وجه نقد و قسمتي از آن با ارائه اسناد و مدارك هزينه، تسويه يا واريز مي شود.
اسلاید 18 :
توضيح اين نكته ضروري است كه تنخواه گردان پرداخت به عنوان يكي از اقلام دارائيهاي جاري يك حساب دائمي است و در صورتيكه بر طبق قوانين و مقررات كشور مانده وجوه مصرف نشده سازمانهاي دولتي قابل انتقال به سال بعد باشد، مانده اين حساب نيز به سال بعد انتقال مي يابد.
اسلاید 19 :
تنخواه گردان حسابداري عبارت از مقداري وجه نقد است كه در ابتداي سال مالي به منظور ايجاد تسهيلات لازم در انجام پرداختهاي يك موسسه دولتي در اختيار ذيحساب ذيربط قرار مي گيرد تا به تدريج كه هزينه ها پرداخت مي شود، درخواست وجه لازم عهده خزانه صادر و نسبت به تكميل تنخواه گردان اقدام شود.
وضعيت تنخواه گردان حسابداري در هر مقطع زماني از جمله پس از پايان دوره مالي در يكي از حالات زير است:
تمام ان بصورت وجه نقد در ذيحسابي موجود است.
تمام آن هزينه يا بصورت غيرقطعي (پيش پرداخت و علي الحساب) پرداخت شده است.
واريز تنخواه گردان حسابداري
اسلاید 20 :
تركيبي از دو حالت فوق به شرح زير :
قسمتي از آن به مصرف هزينه هاي اسفندماه رسيده ليكن وجه نقد آن به علت پايان يافتن دوره مالي از خزانه دريافت نشده است.
قسمتي از آن بصورت پيش پرداخت و علي الحساب پرداخت شده ليكن معادل آن از خزانه دريافت نگرديده است.
با فرض اينكه هر دو حالت فوق اتفاق افتاده باشد براي واريز تنخواه گردان حسابداري دو فقره درخواست وجه عهده خزانه صادر مي شود.يك درخواست وجه براي هزينه هاي اسفندماه كه از محل تنخواه گردان حسابداري پرداخت شده ليكن وجه آن از خزانه دريافت نشده و يك فقره درخواست ديگر براي مانده پيش پرداختها
