بخشی از مقاله
*** این فایل شامل تعدادی فرمول می باشد و در سایت قابل نمایش نیست ***
بررسی رابطه افشاء داوطلبانه و کیفیت حسابرسی در شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران
چکیده
در این پژوهش به بررسی رابطه کیفیت حسابرسی با افشای داوطلبانه در شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران پرداخته شده است. به منظور بررسی کیفیت حسابرسی از متغیر اندازه حسابرس استفاده گردیـد. دو نظریـه رقیـب مطـرح اسـت؛ از یـک طـرف حسابرسان بزرگ این قابلیت را دارا هستند تا شرکتها را به انجام افشای داوطلبانه ترغیب و تشویق نمایند و از طرف دیگر میتوانند با اعتبار بخشی به گزارشات شرکت و افزایش ارزش شرکت، شرکت را از انجام افشای داوطلبانه بینیاز نمایند. به همین منظور نمونـهای شامل 62 شرکت از شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران که صورتهای مـالی و گـزارش فعالیـت هیـأت مـدیره مربوط به 29 اسفند سال 1390 را منتشر کرده بودند، انتخاب و مورد مشاهده قرار گرفت. نتایج بدست آمده از آزمون مـدل تحقیـق بیانگر عدم وجود میان افشا داوطلبانه و کیفیت حسابرسی میباشد.
کلمات کلیدی: افشا داوطلبانه، کیفیت حسابرسی، اندازه حسابرس، بورس اوراق بهادار تهران
1
-1 مقدمه
افشا یکی از روشهای مورد استفاده شرکتها برای انتقال اطلاعات مرتبط با عملکرد شرکت به استفاده کنندگانی مثل سرمایهگذاران و سایر ذینفعان می باشد، که به طرق دیگر توانایی دسترسی بـه ایـن اطلاعـات را ندارنـد؛ لـذا افشـا مکانیسـمی در جهـت کـاهش مسـائل نمایندگی و عدم تقارن اطلاعاتی است. علاوه بر این افشای اطلاعات مالی شفاف و قابل دسترس، می تواند باعث افزایش کارایی بـازار سرمایه از طریق تخصیص بهینه منابع و همچنین افزایش ارزش شرکت گردد.
شرکتها موظف هستند تا بر اساس استانداردهای مربوطه و سایر قوانین و مقررات، افشای حداقل اطلاعات را در قالب صـورتهـای مالی، یادداشت های همراه، گزارش هیئت مدیره و غیره انجام دهند. اما برخی از شرکتها اقدام به ارائه اطلاعاتی فراتر از موارد مندرج در این استانداردها و قوانین و مقررات مربوطه میپردازند که از آن به عنوان افشای داوطلبانه یاد میشود. افشای داوطلبانه در خصـوص اطلاعاتی صورت می گیرد که شرکت تشخیص می دهد مـی توانـد بـر تصـمیم گیـری اسـتفاده کننـدگان از صـورتهـای مـالی سـالانه تأثیرگذار باشد. مواردی همچون اطلاعاتی در خصوص ویژگیهای شرکت و استراتژیها، اطلاعات مالی مثل اطلاعات قیمت سـهام و یا اطلاعات غیر مالی مثل مسئولیت اجتماعی شرکت از جمله مثال های افشای داوطلبانه شرکتهاست. افشای داوطلبانه را نیز میتوان به عنوان یک مکانیسم کنترلی خارجی در جهت کاهش مشکلات بین سهامداران عضو (دارندگان اطلاعات نهـانی) و غیـر عضـو، از طریق فراهم کردن اطلاعات مربوط به نتایج مالی و غیرمالی دانست (کاشانیپور و همکاران، .(1388 از آنجایی که سرمایهگذاران در تصمیم گیری های خود به طور کامل به اطلاعات افشا شده تکیه می کنند، انجام افشای داوطلبانه می تواند موجب ارائه تصویری روشـن از وضعیت مالی و عملکرد شرکت شده و منجر به اعتماد بیشتر سرمایهگذاران به شرکت گردد.
افشا داوطلبانه به دلیل مزایایی چون هزینه سرمایه کمتر، افزایش اعتبار، نقدشوندگی بیشتر، بهبود در تصمیمات سرمایهگذاری و کـاهش ریسک قانونی ناشی از افشای ناکافی ، در حال حاضر توسـط بسـیاری از شـرکتهـا صـورت مـیگیـرد و همچنـین بـه عنـوان یکـی از حوزههای با اهمیت در تحقیقات حسابداری مالی به حساب میآید(پورحیدری و حسینپور، .(1391 در تحقیقات پیشین به مواردی مثل ناحیه جغرافیایی، صنعت، اندازه شرکت، ساختار مالکیت، نوع حسابرس، عملکرد و نظام راهبری شرکتی به عنوان عوامل تعیـین کننـده میزان افشا داوطلبانه اشاره شد( انج و مک، .(2003 ما در این پژوهش قصد داریم نقش کیفیت حسابرسی را به عنوان عامل تأثیرگذار بر افشا داوطلبانه بررسی نماییم. مطالعات قبلی نشان دادند که حسابرسی، عدم تقارن اطلاعاتی ناشی از سیاسـتهـای افشـای محـدود را بـا اعتبار بخشی به گزارشات کاهش می دهد. اعتبار بخشی نیز بستگی به کیفیت حسابرسی دارد. هرچـه حسـابرس معتبرتـر باشـد، توانـایی بیشتری برای اعتبار بخشی دارد. از طرفی نیز این بحث مطرح است که؛ حسابرسان با کیفیت این توانایی را دارند تـا بـه منظـور افـزایش شهرت و اعتبار خود شرکتها را به انجام افشای داوطلبانه و یا افزایش میزان آن تشویق نمایند(پیترز و همکاران، .(2001
در این پژوهش به دنبال پاسخ به این پرسش هستیم که؛ آیا در ایران کیفیت حسابرسی میتواند بر افشـای داوطلبانـه تأثیرگـذار باشـد، و اگر اینگونه است این تأثیر چگونه قابل تفسیر بوده و از کدام یک از فرضیات موجود حمایت خواهد کرد؟
ساختار ادامه مقاله بدین صورت است که در بخش دوم مبانی نظری تحقیق مورد بررسی قرار خواهد گرفت. در بخش سوم، پیشینه تحقیق ارائه میگردد. در بخش چهارم تا هفتم به ترتیب فرضیه تحقیق، روش تحقیق، تجزیه و تحلیل اطلاعات بیان خواهد شـد و در بخش پایانی نیز نتیجه گیری مقاله ارائه میشود.
2
-2 ادبیات نظری
یکی از اهداف گزارشگری مالی تأمین اطلاعات کافی برای تصمیم گیری استفاده کنندگان از ایـن اطلاعـات اسـت لـذا اسـتانداردها و قوانین و مقرراتی برای افشا اطلاعات شرکتها تدوین گشته و شرکتها ملزم به رعایت آن هستند. در این راستا حسابرسی نیز به عنوان یک مکانیسم نظارتی مطـرح مـی شـود تـا اطمینانی معقول در رابطـــه با انطباق گزارشهای مالی شـــرکت تحت حسابرســـی با اصول پذیرفته شــده حســابداری فراهم آورد (لن و همکاران، .(2013 به طور کلی هدف حسابرسی، حفاظت از منافع سهامداران در مقابل تحریفات و اشتباهات با اهمیت موجود در صورتهای مالی است (نمازی و همکاران، .(1390 به نظر میرسد که استفاده کنندگان از اطلاعات افشا شده نیز، خواستار تأیید اعتبار آن توسط حسابرس هستند و ترجیح می دهند بر اطلاعاتی تکیه کنند که توسط حسابرسـان بررسی شده است (لن و همکاران، .(2013 اما با این حال مطالعات پیرامون افشای اختیاری بر این مبنا استوار است که حتی در یـک بازار سرمایه کارا، مدیران در مقایسه با سرمایه گذاران خارجی دارای اطلاعات بیشتر و درک بهتری در رابطه بـا عملکـرد آینـده شرکت هستند (پورحیدری و حسینپور، .(1391 از آنجایی که سرمایهگذاران در تصمیم گیریهای خود به طـور کامـل بـه اطلاعـات افشا شده تکیه می کنند، انجام افشای داوطلبانه می تواند موجب ارائه تصویری روشن از وضعیت مالی و عملکرد شرکت شده و منجر به اعتماد بیشتر سرمایه گذاران به شرکت گردد. در واقع افشای داوطلبانه تضـاد منـافع میـان مـدیران و سـهامداران و سـهامداران داخلـی و خارجی را کاهش خواهد داد. برخی از مطالعات صورت گرفته نیز نشان دادند که سهامداران واکنش بیشـتری بـه اطلاعـات خصوصـی شرکتها در مقابل اطلاعات عمومی نشان میدهند (کاشانیپور و همکاران، .(1388
برخی از محققین عقیده دارند که محتوای صورتهای مالی نه تنها توسط حسابرسان مورد حسابرسی قرار میگیرد، بلکه از آنهـا تـأثیر میپذیرد. هرچه حسابرسان بزرگتر و شناخته شده تر باشند، قابلیت بیشتری در تأثیرگذاری خواهند داشت (پالمر، .(2008
حسابرسان به منظور حفظ اعتبار حرفه، شهرت حرفهای خود و اجتناب از دعـاوی قضـایی علیـه خـود، بـه دنبـال افـزایش کیفیـت حسابرسی هستند. کیفیت، تعیین کننده عملکرد حسابرسی است و تابع عوامل متعددی از قبیل تواناییهای حسابرس (شامل دانـش، تجربه، قدرت تطبیق و کارایی فنی) و اجرای حرفهای (شامل استقلال، عینیـت، مراقبـت حرفـهای، تضـاد منـافع و قضـاوت) اسـت (نمـازی و همکـاران،.(1390 مهـمتـرین شـاخص کمـی انـدازه گیـری کیفیـت حسـابرس، »انـدازه حسـابرس« اسـت (آدیمـی و فاگبمی،(2010، (آزیبی و همکاران، (2010، (گل و همکاران، .(2010 فرنسیس (2005) ثابت کرد که بر اساس شواهد بدست آمده از صورت های مالی، حسابرسیهای انجام شده توسط حسابرسان بزرگ از کیفیـت بـالاتری برخوردارنـد. زیـرا تمایـل دارنـد تـا بـا انجـام حسابرسی با کیفیت از شهرت خود محافظت کنند. در این پـژوهش نیـز منظـور از انـدازه حسـابرس، حسـن شـهرت حسـابرس (نـام تجاری) است. دان و همکاران (2000) عنوان کردند که کیفیت حسابرسی با کیفیت افشا رابطه دارد. اما این موضوع مشخص نشده کـه آیا حضور حسابرسان با کیفیت بر سیاست های افشا شرکت تأثیر میگذارد و یا به سطوح افشای انتخابی شرکت اعتبار میبخشد؟ پیتـرز و همکاران (2001) ثابت کردند که شرکتها از حسابرسان با کیفیت استفاده میکنند تا با اعتبار بخشی به افشای شـرکت، عـدم تقـارن اطلاعاتی را کاهش دهند.
مطالعات قبلی نشان دادند که شرکتها می توانند با افزایش افشا داوطلبانه، ارزش شرکت را افزایش دهند. به عنوان مثال؛ جنسن و مـک لینگ (1976) در تئوری هزینه نمایندگی نیز عنوان میکنند که مدیران بـا اسـتفاده از شـهرت حسابرسـان بـا کیفیـت، در تلاشـند تـا بـه افشاهای خود اعتبار بخشیده و از هزینه های عدم افشا جلوگیری نمایند؛ لذا با توجه به چنین منافعی، شرکتها تمایل دارنـد کـه افشـا را افزایش داده و با استفاده از خدمات حسابرسان با کیفیت به عنوان مکمل، ارزش شرکت را افزایش دهند. اما به هـر حـال شـرکتهـا بـا
3
تهدیدی مرتبط با افشا اطلاعات اختصاصی خود به رقبا مواجه هستند و این موضـوع و همـین طـور وجـود عـدم قطعیـت در اطلاعـات، می تواند سطوح افشا را تحت تأثیر قرار دهد؛ لذا در عمل ما شاهد افشایی کمتر از افشای جـامع خـواهیم بـود، امـا اسـتفاده از مکانسـیم دیگری مثل حسابرسان با کیفیت میتواند هزینههای عدم افشـا را کـاهش دهـد(پیترز و همکـاران، .(2001 پـس طبـق مطالـب مـذکور، ممکن است انتخاب حسابرسان با کیفیت، با سطوح افشا کمتر در ارتباط باشد. به عقیده لن و همکاران (2013) چنین ارتباطی با استفاده از تئوری علامت دهی قابل توجیه است . از طرف دیگر، حسابرسان تمایل دارند به منظور بهبود شهرت و اعتبـار خـود، مشـتریان را بـه انجام افشایی جامع تشویق نمایند. محتوای صورتهای مالی نه تنها توسط حسابرسان مورد حسابرسی قرار می گیرد، بلکه از آن ها تـأثیر می پذیرد. به عقیده فیرث (1979) هرچه حسابرس بزرگتر و شناختهتـر باشـد، قابلیـت تأثیرگـذاری بیشـتری خواهـد داشـت. والاس و همکاران (1994) نیز نتیجه گرفتند که شرکتهایی که توسط حسابرسان بزرگ مورد رسیدگی قرار میگیرند، احتمال بیشتری دارد که جزئیات بیشتری علاوه بر موارد افشای اجباری در صورتهای مالی خود گزارش کنند. بر اساس مطالعه جونز و هیگینز (2006)، انتظار می رود بیشتر شرکتها، به میزان زیادی بر مشاوره و پیشنهادات ارائه شده توسط حسابرسان برای انجام افشا اتکا کنند و هرچه شـرکت بزرگتر باشد، احتمال بیشتری دارد که حسابرسان در این مسئله مشارکت داده شـوند(پالمر، .(2008 پیتـرز و همکـاران (2001) عقیـده دارند که اگر فرض کنیم که شفافیت شرکت رابطه مثبتی با کیفیت حسابرسی دارد، نتایج دان و همکاران (2000)، وجود رابطـه مثبـت میان افشا داوطلبانه و استفاده از حسابرسان با کیفیت را پیشبینی مینماید؛ لذا ممکن است رابطه مثبتی میان افشـای داوطلبانـه و کیفیـت حسابرسی مشاهده شود.
-3 پیشینه پژوهش
-1-3 تحقیقات خارجی
لن و همکاران (2013)، به بررسی عوامل تعیین کننده و آینده افشای داوطلبانه در چین پرداختنـد. آن هـا بـا اسـتفاده از اطلاعـات 1066 شرکت پذیرفته شده در بورس شانگهای و شنزن به این نتیجه رسیدند که افشای داوطلبانه رابطه مثبتی بـا انـدازه شـرکت، اهـرم مـالی و بازده سرمایه و همچنین رابطه منفی با نوع حسابرس دارد . آدلوپو (2011) با بررسی عوامل تأثیر گذار بر افشا داوطلبانـه در 52 شـرکت پذیرفته شده در بورس نیجریه و با استفاده از 25 شاخص افشا داوطلبانه مورد استفاده توسط ربرت و گرس (1995)، رابطه معنادار مثبتی میان اندازه شرکت (لگاریتم مجموع دارایی ها) و نوع حسابرس (Big4) و افشا داوطلبانه یافت . پالمر (2008) در تحقیق خود با اسـتفاده از دادههای 150شرکت استرالیایی نشان داد کیفیت حسابرسی(اندازه حسابرس) با کیفیت افشا رابطه مثبتی دارد، بدین صورت شرکت-هایی که توسط (Big4) حسابرسی شدهاند تشویق شدهاند تا افشای با کیفیتتری را ارائه دهنـد. بـاراکو و همکـاران (2006) بـا بررسـی عوامل تأثیرگذار بر افشا داوطلبانه شرکتهای کنیایی طی سالهای 1992 تا 2001 به این نتیجه رسیدند که شرکتهـای بـزرگ و دارای اهرم مالی بالاتر تمایل به افشا داوطلبانه بیشتری دارند و همچنین حضور کمیته حسابرسی در شـرکت مـیتوانـد منجـر بـه افـزایش افشـا داوطلبانه گردد. اما نقدینگی، سودآوری و نوع حسابرس خارجی شرکت تأثیر معناداری بر سطوح افشای داوطلبانه ندارد . فرگوسن و همکاران (2002) با انجام پژوهشی در زمینه افشای داوطلبانه بر روی نمونهای از 142 شرکت پذیرفتـه شـده در بـورس اوراق بهـادار هنگ کنگ و تهیه فهرستی شامل 93 معیار برای افشای داوطلبانه به این نتیجه رسیدند که رابطه معناداری میان شاخص افشاء با اهرم مالی و نوع شرکت وجود دارد. اما نوع صنعت و اندازه شرکت رابطه معناداری با شاخص افشای داوطلبانه ندارندچااُو. و ونگ برن ( 1987 )، نشان دادند که افشای اختیاری با اندازه شرکت رابطه معناداری داشته ولیکن با اهرم مالی و دارایـیهـای ثابـت رابطـهای نداشته است . اوسو-آنساه (1998) در مطالعه خود تأثیر 8 ویژگـی شـرکت را بـر افشـا داوطلبانـه 49 شـرکت پذیرفتـه شـده در بـورس
4
زیمباوه بررسی کرد. وی با استفاده از شاخص افشایی شامل 24 مورد به این نتیجه رسید که کیفیت حسابرسـی خـارجی، نقدشـوندگی، اهرم مالی و نوع صنعت تأثیر معناداری بر افشا ندارد. اما سودآوری، سن شرکت، مالکیت و اندازه شرکت رابطه معناداری با افشا دارند . السعید (2006) با بررسی تأثیر برخی ویژگیهای شرکت بر افشا داوطلبانه 40 شرکت صعودی و با استفاده از شاخص افشـای داوطلبانـه شامل 20 مورد طی سال 2003، نتیجه گرفت که رابطه مثبت و معناداری میان اندازه شرکت و افشای داوطلبانه برقرار است اما میان سایر متغیرها و افشای داوطلبانه رابطهای مشاهده نشد . ناصر و همکاران (2002)، به بررسی میزان افشا در کشورهای در حال توسعه پرداختند و نتیجه گرفتند که میان افشا و اندازه شرکت، نوع حسابرس، نقدینگی، اهرم و سودآوری رابطه وجود دارد .
-2-3 تحقیقات داخلی
پور حیدری و حسین پور (1391)، تأثیر افشای اجباری و اختیاری بر ارزش بازار سهام شرکتها را مورد بررسـی قـرار دادنـد. دوره زمانی تحقیق از سال 1386 تا سال 1388 میباشد. در این تحقیق برای محاسبه افشـای اجبـاری، از شـاخص کیفیـت افشـا و اطـلاع رسانی بورس اوراق بهادار تهران استفاده شده است و به منظور محاسبه شاخص افشای اختیاری از چک لیستی شامل 16 مورد افشا که شرکتها میتوانستند به صورت داوطلبانه به افشای آنها بپردازند استفاده گردید نتایج آنها نشان داد که بین افشای اجبـاری و ارزش بازار سهام شرکتها، رابطه معناداری وجود دارد و با افزایش شاخص کیفیت افشا، ارزش بازار سهام شرکتها نیز افزایش مییابد. اما نتایج آنها نشان داد که؛ رابطه معناداری بین افشای اختیاری و ارزش بازار سهام وجود ندارد.
نمازی و همکاران (1390) در پژوهشی به بررسی رابطه بین کیفیت حسابرسی و مدیریت سـود در بـورس اوراق بهـادار تهـران در دوره زمانی 1380 تا سال 1386 پرداختند.یافتههای پژوهش ایشان نشان میدهد کـه در حالـت کلـی بـین معیارهـای انـدازه حسـابرس و دوره تصدی حسابرس و مدیریت سود وجود دارد، ولی این رابطه از لحاظ آماری معنادار نمیباشد.
کاشانی پور و پارچینی (1388) در پژوهشی با عنوان »رابطه افشای اطلاعات اختیاری و اعضای غیر موظف هیأت مدیره« به بررسی رابطه دو مکانیسم کنترلی یعنی افشای اختیاری (مکانیسم کنترل خارجی) و مدیران غیر موظف (مکانیسم کنترل داخلی) میپردازد. نتیجه پژوهش آنها نشان داد که رابطه معنیداری بین این دو متغیر وجود دارد.
خدامی پور و محرومی (1391) به بررسی تأثیر افشای داوطلبانه اطلاعات بر مربوط بودن سود هر سهم پرداختنـد. جامعه آماری تحقیق، شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران و دوره زمانی تحقیق از ابتدای سال 86 لغایت پایان سال 89 بود. نتایج بیانگر این بود که افشای داوطلبانه اثر معناداری بر مربوط بودن سود هر سهم ندارد. از دیدگاه آنان، یک دلیل مهم برای این نتیجهگیری، میتواند ناتوانی سرمایهگذاران و سایر استفادهکنندگان از گزارشهای مالی در استفاده از اطلاعات حسابداری افشا شده باشد.
-4 فرضیه پژوهش
هدف از انجام این پژوهش، بررسی رابطه بین افشای اختیاری و کیفیت حسابرسی میباشد و در صـدد پاسـخگویی بـه ایـن سـؤال است که آیا کیفیت حسابرسی (انجام حسابرسی توسط سازمان حسابرسی) میتواند میزان افشای اختیاری اطلاعات توسط شرکتها را تحت تأثیر قرار دهد یا خیر.
در راستای پاسخ به این سؤال فرضیه زیر را مطرح نمودیم:
بین افشای داوطلبانه و کیفیت حسابرسی رابطه معناداری برقرار است.
-5 روش پژوهش
-1-5 قلمرو پژوهش
قلمرو مکانی پژوهش، شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران میباشند. به عقیده بوتوسان (1997)، سیاستها و خط مشیهای افشای شرکتها در طی سالهای مختلف تا حدودی یکسان و پایدار است (کاشانیپـور و همکـاران، (1388؛ لـذا قلمـرو زمانی پژوهش شرکتهایی هستند که صورتهای مالی و گزارش فعالیت هیأت مدیره مربوط بـه 29 اسـفند سـال 1390 را منتشـر کردهاند.
نمونه آماری نیز از بین شرکتهای مذکور، انتخاب گردید. نمونه آماری همه شرکتهایی هستند که شرایط زیر را دارا باشند: (1 پایان سال مالی آنها، 29 اسفندماه باشد.
(2 جز شرکتهای مالی (مانند بانکها، مؤسسات بیمه) و شرکتهای سرمایه گذاری نباشند. (3 اطلاعات مالی آنها قابل دسترس باشد.
(4 در دوره مورد بررسی زیان ده نباشند.
بر اساس محدودیتهای فوق جامعه آماری این تحقیق متشکل از 62 شرکت شد.
این پژوهش از نوع نیمه تجربی و پس رویدادی میباشد؛ زیرا دادههای مورد استفاده اطلاعات واقعی و تاریخی و گذشته نگر هستند. روش پژوهش نیز توصیفی، از نوع همبستگی و به صورت مقطعی میباشد و با استفاده از روش رگرسیون چند متغیـره انجـام شـده است.
-2-5 مدل پژوهش و تعریف عملیاتی متغیرها
در این پژوهش به منظور آزمون فرضیه، از مدل زیر استفاده شده است، به طوری که متغیر افشای داوطلبانه به عنوان متغیر وابسـته و متغیر اندازه حسابرس به عنوان نماینده کیفیت حسابرسی متغیر مستقل مدل است. همچنین متغیرهای اهرم مالی، بازده داراییها و اندازه شرکت به عنوان متغیرهای کنترلی میباشند. مدل پژوهش به شرح زیر میباشد(پالمر، :(2008
کـه در آن؛ VD، افشـای داوطلبانـه؛ AuditSize، انـدازه حسـابرس (نماینـده کیفیـت حسابرسـی)؛LEV ، اهـرم مـالی؛ROA ، بـازده داراییها؛SIZE ، اندازه شرکت میباشد. در ادامه، تعریف عملیاتی و نحوه محاسبه هر یک از این متغیرها تشریح میگردد.
متغیر وابسته:
افشای داوطلبانه :(VD) به منظور محاسبه افشای داوطلبانه از شاخص های پیشنهادی در مدل بوتوسان (1997) استفاده گردید. اطلاعـات مرتبط با این شاخصها از گزارش فعالیت هیئت مدیره استخراج شدند و پس از بررسی از نظـر الزامـی نبـودن مطـابق اسـتانداردهای حسابداری یا قانونی ایران، در شش بخش کلی شامل؛ پیشینه اطلاعاتی، خلاصهای از نتایج تاریخی مهم، اطلاعات بخشها، آمـاره های کلیدی غیر مالی، اطلاعات پیش بینی، بحث و تحلیل مدیریت، شامل 71 شاخص طبقهبندی شدهاند.
متغیر مستقل:
اندازه حسابرس :(AuditSize) برای تعیین کیفیت حسابرسی از متغیر »اندازه حسابرسی« به صورت متغیر مجازی استفاده میشود. در این پژوهش، سازمان حسابرسی به عنوان مؤسسه بزرگ و دارای اعتبار و شهرت بالا در مقابل سایر مؤسسات حسابرسی (مؤسسات حسابرسی عضو جامعه حسابدران رسمی)، که اندازه آنها نسبت به سازمان حسابرسی کوچکتر است، به عنوان مؤسسـات دارای
