بخشی از مقاله
چکیده :
پژوهش حاضر به بررسی تأثیر گزارش های حسابرسی و روند رشد صعودی یا نزولی رعایت استانداردهای حسابداری و کنترل های داخلی حسابرسی بر روی شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران در بازه 11 ساله می پردازد در واقع هدف، پاسخ گویی به این سؤال است که آیا گزارش های حسابرس ها در سال های مختلف و ذکر عوامل رعایت یا عدم رعایت استاندارد و کنترل های داخلی، عامل پیشرفت یا عدم پیشرفت شرکت ها بوده است یا خیر؟ روش پژوهش مورد استفاده در این مطالعه، روش شبه تجربی با طرح پس رویدادی است که به موجب آن دو گروه تجربی و کنترل متشکل از ×423شرکت بورسی، جهت دستیابی به هدف پژوهش در بازه زمانی×2010-2000 مورد بررسی قرار گرفتند؟
واژه های کلیدی :
گزارش حسابرسی ، محتوای اطلاعات ، کنترل داخلی ، استانداردهای حسابداری ، اطلاعات مالی قابل اتکاء
مقدمه :
وجود اطلاعات مالی قابل اتکا، یکی از لازمه های بشر جهت پیشرفت وتولید علم است ×؟فرد سرمایه گذاری که تصمیم به خرید یا فروش سهام می گیرد، بانک داری که در مورد تأیید یک تقاضای وام تصمیم می گیرد، و دولتی که برای وصول درآمد مالیاتی به اظهارنامه های مالیاتی اتکا می کند، همگی بر اطلاعاتی تکیه می کنند که توسط دیگران تهیه شده است
در بیشتر موارد هدف های تهیه کنندگان اطلاعات با هدف های استفاده کنندگان از آن اطلاعات متفاوت است نیاز به وجود حسابرسان مستقل در چنین استدلالی مستتر است، یعنی افرادی با صلاحیت و صداقت حرفه ای که بتوانند مشخص کنند اطلاعات مالی که بر آن اتکا می شود تصویری مطلوب و کامل از واقعیت امر است یا خیر افزون بر تضاد منافع بین تهیه کنندگان و استفاده کنندگان صورت های مالی، دوری استفاده کننده از تهیه کننده صورت های مالی، پیچیدگی معاملات اقتصادی، و تأثیر مورد انتظار صورتهای مالی بر روی تصمیم گیرندگان، عواملی جهت تقاضا برای حسابرسی محسوب می شوند بنابراین، به دلیل نیاز به حسابرسی و همچنین به دلیل اینکه گزارش حسابرسی پل ارتباطی بین حسابرس و استفاده کنندگان از آن محسوب می شود، این گزارش بایستی از دید استفاده کنندگان، قابل فهم، عینی و منبع اطلاعاتی مربوط به شمار آید×؟ارتباط در اینجا به این معنی است که گزارش حسابرسی باعث تغییر در تصمیم ها شود، در غیراین صورت استفاده کنندگان به گزارش حسابرسی التفات نخواهند کرد
پژوهش حاضر به بررسی تأثیر گزارش های حسابرسی و روند رشد صعودی یا نزولی رعایت استانداردهای حسابداری و کنترل های داخلی حسابرسی بر روی شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران در بازه 11 ساله می پردازد
مبانی نظری پژوهش : محتوای اطلاعاتی :
اطلاعات را می توان بدین گونه تعریف کرد، داده هایی که می تواند بر گیرنده آن اثر شگرف گذارد .گذشته از این اطلاعات باید عدم اطمینان را کاهش دهد، به تصمیم گیرنده پیامی بدهدکه ارزش آن از هزینه جمع آوری آن اطلاعات بیشتر باشد و بتواند به صورت بالقوه بر تصمیم هایی که فرد می گیرد اثر بگذارد . بنابراین، اطلاعاتی که از ویژگی های بالا برخوردار باشند دارای محتوا خواهد بود .بیور، محتوای اطلاعاتی را به عنوان تغییر در انتظارهای مربوط به نتیجه یک رویداد تعریف می کند .با توجه به این مفهوم، گزارش مشروط حسابرسی هنگامی دارای محتوای اطلاعاتی است که انتظارهای سرمایه گذاران در مورد توزیع احتمال بازده - قیمت - آینده اوراق بهادار را تغییر دهد، و این تغییر باید به گونه ای باشد که باعث تغییر نقطه تعادلی قیمت جاری بازار شود .همچنین، بیور بیان می کند که نه تنها باید تغییر در انتظارهای وجود داشته باشد بلکه باید این تغییر به اندازه کافی بزرگ باشد تا بتواند منجر به تغییر رفتار تصمیم گیرندگان شود .بنابراین، گزارش مشروط حسابرسی زمانی دارای محتوای اطلاعاتی است که نه تنها انتظارهای سرمایه گذاران بلکه عرضه و تقاضای سهام را نیز تغییر دهد .
صورت های مالی حسابرسی شده به وسیله حسابرسان مستقل ، وسیله بسیار مناسبی در انتقال اطلاعات قابل اتکاست .حسابرس مستقل ، شایسته ترین شخص برای اظهار نظر درباره درستی تهیه و ارائه ی گزار ش های مالی واحد اقتصادی است . شایستگی حسابرس به این دلیل است که وی حسابرسی را طبق استانداردهای حسابرسی انجام می دهد تا اطمینان یابد که اقلام مندرج در صورت های مالی مطابق با استانداردهای حسابداری تهیه شده است . بنابراین، حسابرس به ادعاهایی که توسط شخص دیگری در قالب صورت های مالی تهیه شده است، اعتبار می دهد و بدین وسیله قابلیت اتکای اطلاعات به کار رفته در تصمیمات اقتصادی را افزایش می دهد.حسابرس هنگامی اظهارنظر مشروط ارائه می کند که حداقل در طی دوره مورد رسیدگی یک عدم قطعیت بااهمیتی که مدیریت نمی تواند یا مایل نیست آن را تقویم و در صورت های مالی منعکس کند، وجود داشته باشد .این عدم قطعیت ها ممکن است که قبل یا در زمان انتشار گزارش مشروط حسابرسی به صورت بازده منفی غیرعادی ظاهر شوند .در صورتی که بازده غیرعادی با انتشار گزارش مشروط حسابرسی همزمان شود، می توان چنین استدلال کرد که گزارش حسابرسی دارای محتوای اطلاعاتی است .
پیشینه پژوهش :
در پژوهشی محتوای اطلاعاتی شرط مربوط به ثبات رویه را در بورس نیویورک مورد بررسی قرار داد .وی روش پژوهش خود را بر مبنای تئوری بازار کارا تعیین کرد و در این راستا از مدل بازار نیز بهره جست . نتیجه پژوهش باسکین نشان داد که شرط مربوط به ثبات رویه در گزارش حسابرسی برای اکثر استفاده کنندگان دارای محتوای اطلاعاتی نیست .
در پژوهشی به بررسی تأثیر انواع معینی از گزارش های مشروط حسابرسی بر روی تصمیم گیری های مربوط به پرداخت وام بانک ها و تحلیل گران اعتبار، در بریتانیا و ایرلند پرداخت .جهت انجام پژوهش، یک مجموعه از صورت های مالی به همراه یکی از چهار نوع گزارش مشروط حسابرسی برای یک نمونه بزرگ از بانک ها
و تحلیل گران اعتبار فرستاده شد. نتایج نشان داد که دو نوع از شروط حسابرسی، یعنی شرط مربوط به تداوم فعالیت و ارزش یابی دارایی ها دارای تأثیر معنی داری بر روی تصمیم گیری های وام دهی و تعیین اعتبار بودند. در یک پژوهش تجربی، تأثیر گزارش حسابرسی، بر روی فرآیندتصمیم گیری و نتیجه تصمیم گیری های پرداخت وام به وسیله بانک های استرالیایی را مورد بررسی قرار داد .نتایج پژوهش وی نشان داد که هیچ یک از گزارش های مشروط و بدون شرط و همچنین ارائه یا ارائه نکردن گزارش حسابرسی به همراه صورتهای مالی نمی تواند تأثیر معنی داری بر روی فرآیند تصمیم گیری و نتیجه تصمیم داشته باشد.
تأثیر استفاده از اصطلاحات و واژگان متفاوت در شش نوع گزارش حسابرسی را بر روی عکس العمل تحلیل گران مالی مورد بررسی قرار داد .نتیجه پژوهش نشان داد که تحلیل گران مالی بین انواع اصطلاحات مختلف مانند" به استثنای"،" با توجه به "و گزارش های غیرمشروط تفاوت معنی داری قائل نمی شوند .همچنین، گزارش هایی که از عبارت "به استثنای "استفاده می کنند نسبت به دیگر گزارش ها در رتبه بالاتری قرار می گیرند و تحلیل گران این گزارش ها را بهتر درک می کنند .
در آمریکا به ارزیابی محتوای اطلاعاتی گزارش مشروط حسابرسی برای شرکت های خارج از بورس پرداختند .آنها برای محاسبه بازده عادی و غیرعادی از مدل بازار استفاده کردند .نتایج نشان دهنده
