بخشی از مقاله
چکیده
هدف این پژوهش به دنبال بررسی تاثیر تخصص حسابرس در صنعت بر تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی در شرکت هاست. در این پژوهش، 135 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران بین سالهای، 1395-1388، که به روش حذف سیستماتیک انتخاب شده مورد بررسی قرار گرفته است. پژوهش حاضر از لحاظ هدف جزء پژوهشهای کاربردی و با استفاده از رویکرد پس رویدادی است و از نظر روش پژوهش، در زمره پژوهشهای توصیفی جای میگیرد. برای دادههای پانلی، برای تخمین مدل پژوهش با استفاده از نرم افزار Evi ews-9، از مدلهای اثرات ثابت و اثرات تصادفی، استفاده شده است دادههای مورد نیاز جهت محاسبه متغیرهای پژوهش، از بانک اطلاعاتی »ره آورد نوین« استخراج شده است. یافته های پژوهش نشان می دهد که تخصص حسابرس در صنعت بر تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی تأثیر منفی و معناداری دارد.
کلمات کلیدی: تخصص حسابرس در صنعت- تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی ×
.1مقدمه
تجزیه و تحلیل سرمایه گذارن در بازار اوراق بهادار، عموماً با استفاده از گزراش های مالی منتشر شده توسط شرکت های عضو بورس است. اظهار نظر حسابرسان مستقل براین نوع از گزارش ها منجر به اعتبار بخشی این گزارش ها می شود، به گونه ای که گزارش های مالی حسابرسی شده توسط حسابرسان مستقل، مهم ترین محصول سیستم اطلاعاتی است که از اهداف عمده آن، فراهم آوردن اطلاعات لازم برای ارزیابی عملکرد و توانایی سودآوری بنگاه اقتصادی است. بی شک ارائه اطلاعات مفید و معیارهای صحیح به سرمایه گذران در بورس، به طوری که مبنای منطقی برای تصمیم گیری صحیح آنان فراهم سازد، می تواند از یکسو با حفظ استمرار حضور سرمایه گذاران در بورس اوراق بهادار به واسطه حفظ منافع و جلوگیری از زیان دیدن آنان، موجب رونق بیشتر بورس گردد و از سوی دیگر، با ایجاد زمینه ای برای تخصیص بهینه منابع محدود اقتصادی، به طرح های سودآورتر، رشد و شکوفایی اقتصاد کشور را در پی داشته باشد. تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی با توجه به اینکه بر به موقع بودن اطلاعات گزارشگری مالی و عملکرد مالی شرکت تأثیر دارد، بررسی اینکه چگونه می توانیم تاخیر در گردش حسابرس شرکت را کاهش دهیم، ضروری است. امروزه به موقع بودن اطلاعات به عنوان معیاری بسیار مهم از سوی مراجع حرفه ای، مراجع قانون گذار، تجزیه و تحلیل کنندگان اطلاعات مالی، سرمایه گذاران، مدیران و جامعه علمی مورد توجه قرار گرفته است. به منظور کسب اطمینان نسبت به ارایه اطلاعات جاری و مربوط، می بایست جمع آوری، تلخیص و انتشار اطلاعات مالی در حد امکان سریع و بدون وقفه انجام گیرد. در فرایند تصمیم گیری، اطلاعات قدیمی ارزش چندانی برای تصمیم گیرندگان و فعالان بازار نخواهد داشت. بدین ترتیب ویژگی به موقع بودن اطلاعات تبدیل به یکی از معیارهای مهم کیفی، در ارایه اطلاعات حسابداری شده است. به سبب محدودیت دسترسی به اطلاعات مالی بیشتر از صورتهای مالی، به موقع بودن انتشار صورتهای مالی به ویژه در بازارهای نوظهور برای تامین گردش سرمایه پایدار حیاتی است. با این حال، به دلیل الزامات قوانین و مقررات یک شرکت می تواند تنها صورتهای مالی را بعد از تایید توسط حسابرسان مستقل منتشر سازد. در نهایت سرعت انتشار صورتهای مالی برای عموم توسط سرعت کار حسابرسی و ارائه گزارش حسابرسی تعیین می گردد - آبدین و زلوکی، . - 2012 گزارش حسابرسان، محصول نهایی فرایند حسابرسی است. نقش حسابرسان برای ارائه تضمین کافی و مناسب برای کنترل مباحث اقتصادی شرکتها در حال حاضر تکامل یافته است. البته، ناگفته نماند که مسئولیت حصول اطمینان از کفایت کنترل های داخلی شرکت ها توسط مدیریت هنوز در جای خود استوار است. از طرفی حسابرسی از ارکان اساسی فرآیند پاسخ گویی است، زیرا پاسخ گویی مستلزم وجود اطلاعات معتبر و قابل اتکاست و قابلیت اتکای اطلاعات، مستلزم بررسی آن ها به دست شخصی مستقل از تهیه کننده اطلاعات است. این امر مهم از طریق فرآیند حسابرسی صورت می گیرد که در فرآیند پاسخ گویی، حسابرسی با اظهار نظر مربوط از طریق تعیین اعتبار اطلاعات، ارزش افزوده ایجاد می کند. بدین صورت، یک پل ارتباطی بین یافته های حسابرسان با افراد خارج و داخل شرکت به صورت اظهار نظر حسابرسی به وجود می آید که نقش مهمی در هشدار به استفاده کنندگان از صورت های مالی نسبت به شناخت مشکلات پیش روی شرکت ایفا می کند و اگر شرکت دارای هر گونه ایراد و تحریفی باشد، موسسه حسابرسی به سهولت از آن نخواهد گذشت و بر روی اظهار نظر حسابرسی تأثیر گذار خواهد بود - دی آنجلو، . - 1981
تاخیر در ارائه گزارش حسابرس در حسابداری مالی با توجه به، حساسیت به موقع بودن اطلاعات انتشار یافته، نظر دانشگاهیان و و پژوهشگران را به خود جلب کرده است. انتشار به موقع اطلاعات حسابداری مالی ممکن است بر سطح عدم اطمینان در تصمیم گیری تاثیر گذارد. بنابراین رفتار بازار تحت تاثیر اطلاعات حسابداری انتشار یافته است. - چمبرز و پنمن،1984؛ اشتون و همکاران . - 1987 تحقیقات گذشته در مورد تاخیر در گزارش حسابرس بطور عمده در شناسایی عوامل موثر در تاخیر در گزارش حسابرس تمرکز داشته است. - اشتون و همکاران 1989، بمبر و همکاران 1993، نچل و پین 2001، بهن و همکاران، . - 2006 مطالعات قبلی نشان می دهد که اندازه تاخیر در گزارش حسابرس بستگی به عوامل مربوط به شرکت - به عنوان مثال اندازه شرکت، صنعت، وجود اقلام غیر مترقبه و ... - - اشتون و همکاران - 1989 و عوامل مرتبط با حسابرس، دارد. - به عنوان مثال میزان کار حسابرسی، تجربه کارکنان حسابرسی، انگیزه کارکنان حسابرسی برای ارایه گزارش به موقع, گزارش موسسه حسابرسی و ... - - بمبر و همکاران . - 1993 تخصص حسابرس در صنعت شامل به وجود آوردن افکار سازنده به منظور کمک خلق ارزش افزوده به صاحبکاران، هم چنین فراهم کردن دیدگاه ها و یا راهکارهای تازه برای برخی از موضوعاتی می شود که صاحبکاران در صنایع مربوط به خود با آن روبه رو می شوند - کند، - 2008 در این رابطه گراملینگ و استون - - 2001 استدلال کردند که تخصص حسابرس در صنعت به سبب تکنولوژی بهتر حسابرسی، کاهش هزینه های ناشی از مقیاس های اقتصادی و داشتن دانش بیشتر در آن صنعت باعث افرایش کیفیت حسابرسی می شود. بعلاوه در در صنعت هایی که قوانین و مقررات سنگین وجود دارد، حضور حسابرسی متخصص می تواند باعث افزایش رعایت قوانین خاص صنعت و یا الزامات گزارشگری توسط شرکتها و مشتریان گردد - آبدین و همکاران، . - 2010 با توجه به مطالب عنوان شده، در این پژوهش قصد داریم تأثیر تخصص حسابرس در صنعت بر تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی در شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران را بررسی کنیم.
2؟ مبانی نظری و پیشینه پژوهش
بی شک ارائه اطلاعات مفید و معیارهای صحیح به سرمایه گذران در بورس، به طوری که مبنای منطقی برای تصمیم گیری صحیح آنان فراهم سازد، می تواند از یکسو با حفظ استمرار حضور سرمایه گذاران در بورس اوراق بهادار به واسطه حفظ منافع و جلوگیری از زیان دیدن آنان، موجب رونق بیشتر بورس گردد و از سوی دیگر، با ایجاد زمینه ای برای تخصیص بهینه منابع محدود اقتصادی، به طرح های سودآورتر، رشد و شکوفایی اقتصاد کشور را در پی داشته باشد. تجزیه و تحلیل سرمایه گذارن در بازار اوراق بهادار، عموماً با استفاده از گزراش های مالی منتشر شده توسط شرکت های عضو بورس است. اظهار نظر حسابرسان مستقل براین
نوع از گزارش ها منجر به اعتبار بخشی این گزارش ها می شود، به گونه ای که گزارش های مالی حسابرسی شده توسط حسابرسان مستقل، مهم ترین محصول سیستم اطلاعاتی است که از اهداف عمده آن، فراهم آوردن اطلاعات لازم برای ارزیابی عملکرد و توانایی سودآوری بنگاه اقتصادی است. تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی با توجه به اینکه بر به موقع بودن اطلاعات گزارشگری مالی و عملکرد مالی شرکت تأثیر دارد، بررسی اینکه چگونه می توانیم تاخیر در گردش حسابرس شرکت را کاهش دهیم، ضروری است. امروزه به موقع بودن اطلاعات به عنوان معیاری بسیار مهم از سوی مراجع حرفه ای، مراجع قانون گذار، تجزیه و تحلیل کنندگان اطلاعات مالی، سرمایه گذاران، مدیران و جامعه علمی مورد توجه قرار گرفته است. به منظور کسب اطمینان نسبت به ارایه اطلاعات جاری و مربوط، می بایست جمع آوری، تلخیص و انتشار اطلاعات مالی در حد امکان سریع و بدون وقفه انجام گیرد. در فرایند تصمیم گیری، اطلاعات قدیمی ارزش چندانی برای تصمیم گیرندگان و×فعالان بازار نخواهد داشت. بدین ترتیب ویژگی به موقع بودن اطلاعات تبدیل به یکی از معیارهای مهم کیفی، در ارایه اطلاعات حسابداری شده است. به سبب محدودیت دسترسی به اطلاعات مالی بیشتر از صورتهای مالی، به موقع بودن انتشار صورتهای مالی به ویژه در بازارهای نوظهور برای تامین گردش سرمایه پایدار حیاتی است. با این حال، به دلیل الزامات قوانین و مقررات یک شرکت می تواند تنها صورتهای مالی را بعد از تایید توسط حسابرسان مستقل منتشر سازد. در نهایت سرعت انتشار صورتهای مالی برای عموم توسط سرعت کار حسابرسی و ارائه گزارش حسابرسی تعیین می گردد - آبدین و زلوکی، . - 2012 از این رو، با توجه به اهمیت موضوع ارایه به موقع اطلاعات به بازار سرمایه و استفاده کنندگان، و نیز ارتباط تنگاتنگ آن با فرایند حسابرسی، در این تحقیق به دنبال بررسی تاثیر تخصص حسابرس
