بخشی از پاورپوینت
اسلاید 1 :
کاربرگهای حسابرسی با نگاهی به استانداردهای حسابرسی کسب شواهد(5000) و مستند سازی(2300)
اسلاید 2 :
مقدمه
حسابرسان باید شواهد لازم برای پشتیبانی از اظهار نظر خود و شواهد مربوط به انجام حسابرسی را طبق استاندارد های حسابرسی مستند نمایند . این مستند سازی از طریق تهیه و نگهداری کاربرگهای حسابرسی و دریافت و حفظ این گونه مدارک توسط حسابرس در ارتباط با اجرای عملیات حسابرسی انجام می شود .
در این مطلب، ویژگی اساسی کاربرگ ها و نقشی که در فرایند حسابرسی دارند و همچنین ، کنترل کیفیت کار حسابرسی مورد بحث قرار می گیرد.
این مطالب بر اساس روش شناختی یا رهیافت فعلی موسسه حسابرسی رایمند و همکاران تهیه شده است.
اسلاید 3 :
کلیات
این شواهد پشتوانه اصلی اظهار نظر حسابرس است.
اسلاید 4 :
منابع کسب شواهد حسابرسی
شواهد حسابرسی را می توان از منابع زیر به دست آورد:
سوابق حسابداری.
منابع دیگر.
• مثالهایی از سوابق حسابداری عبارت است از:
• سوابق ثبت اولیه و سوابق پشتیبان آن از قبیل رسیدهای دریافت و پرداخت،
• سوابق انتقال الکترونیکی وجوه،
• قراردادها و فاکتورهای خرید و فروش،
• دفاتر کل و معین، ثبتهای دفتر روزنامه و اصلاحات طبقه بندی که در دفاتر قانونی ثبت نمی شود،
• کاربرگهای الکترونیکی مورد استفاده جهت تخصیص هزینه ها، انجام محاسبات، تهیه صورت مغایرتها و موارد افشا.
اسلاید 5 :
منابع کسب شواهد حسابرسی
مثالهایی از منابع دیگر تامین شواهد حسابرسی عبارت است از:
• صورتجلسات هیئت مدیره.
• تایید خواهی برون سازمانی.
• گزارشهای تحلیل گران.
• اطلاعات مقایسه ای مربوط به رقبا.
• دستورالعملهای کنترلی.
• اطلاعات حاصل از اجرای سایر روشهای حسابرسی
مانند : پرس وجو، مشاهده، و وارسی.
اسلاید 6 :
زمانبندی گردآوری شواهد
شواهد حسابرسی را می توان با اجرای روشهای حسابرسی در مقاطع زمانی زیر گردآوری کرد:
• طی دوره جاری، اعم از حسابرسی ضمنی و نهایی.
• در زمان پذیرش صاحبکار در حسابرسی نخستین یا حسابرسیهای بعدی.
اسلاید 7 :
کفایت و مناسبت شواهد حسابرسی
شواهد حسابرسی باید کافی و مناسب باشد.
کفایت معیار سنجش کمیت شواهد حسابرسی است.
مناسب بودن معیار سنجش کیفیت شواهد است.
اسلاید 8 :
کفایت و مناسبت شواهد حسابرسی
قابلیت اعتماد شواهد حسابرسی از سه موضوع زیر متاثر می شود:
• منبع شواهد.
• ماهیت شواهد.
• شرایط کسب شواهد.
اسلاید 9 :
قواعد کلی در باره قابلیت اعتماد شواهد حسابرسی
چه شواهدی قابل اعتماد است:
• شواهد حسابرسی گردآوری شده از منابع مستقل برون سازمانی، قابل اعتمادتر است.
• شواهد حسابرسی که مستقیماً توسط حسابرس گردآوری میشود، قابل اعتمادتر از شواهدی است که به طور غیرمستقیم یا با استنتاج گردآوری می گردد.
• شواهد حسابرسی مستند (اعم از کاغذی، الکترونیکی یا اشکال دیگر) قابل اعتمادتر است.
اسلاید 10 :
نکات قابل توجه در گردآوری شواهد حسابرسی
حسابرس باید شواهدی را در باره دقیق و کامل بودن اطلاعات کسب کند.
این شواهد را می توان با شیوه های زیر گردآوری کرد:
• همزمان با اجرای روشهای حسابرسی به این شرط که کسب شواهد مذکور، بخش لاینفک روشهای حسابرسی مذکور باشد.
• با آزمون کنترلهای حاکم بر تهیه و نگهداشت اطلاعات.
• با اجرای سایر روشهای حسابرسی
اسلاید 11 :
استفاده از ادعاهای مدیریت در کسب شواهد حسابرسی
حسابرس باید از ادعاهای مدیریت درارتباط با گروههای معاملات ،مانده حسابها وارائه وافشا با چنان جزئیاتی استفاده کند که مبنایی برای ارزیابی خطرهای تحریف با اهمیت و طراحی و اجرای روشهای حسابرسی لازم بدست آورد.
اسلاید 12 :
اگرکاری به نحو مناسب مستندسازی نشده باشد،
یعنی اصلا“ انجام نشده است.
اسلاید 13 :
: تعریف کاربرگ حسابرسی
کاربرگ حسابرسی ، ابزار کار حرفه حسابرسی است و حسابرسان روشهای بکار برده شده ، آزمونهای انجام شده ، اطلاعات جمع آوری شده و نتایج بدست آمده در طول اجرای عملیات حسابرسی را در کاربرگها مستند می کنند .
کاربرگ های حسابرسی ، حلقه ارتباطی بین مدارک حسابداری صاحبکار و گزارش حسابرسان است و کلیه کارهای انجام شده توسط حسابرسان را مستند و گزارش حسابرسان را توجیح می کنند .کاربرگهای حسابرسی باید حاوی کلیه اطلاعات مربوط به اظهار نظر درباره مطلوبیت ارائه صورتهای مالی صاحب کار باشد و میتواند به شکل ثبت اطلاعات روی کاغذ ، فیلم ، ضبط الکترونیکی یا دیگر ابزارهای مشابه باشد .
اسلاید 14 :
اهداف کاربرگهای حسابرسی:
کاربرگهای حسابرسی اهداف و نیازهای زیر را تامین می کنند :
کمک به برنامه ریزی و اجرای عملیات حسابرسی.
کمک به سرپرستان ، مدیران و شرکا در نظارت بر بررسی کار حسابرسان.
تامین پشتوانه لازم برای گزارش حسابرسان.
مستند کردن رعایت استاندارد های اجرای عملیات حسابرسی.
کمک به برنامه ریزی و انجام حسابرسی دوره های آینده.
فراهم نمودن اطلاعات مورد نیاز در زمینه ارائه سایر خدمات حرفه ای ، مانند تنظیم اظهار نامه مالیاتی و ارائه خدمات مشاوره.
اسلاید 15 :
شکل و محتوای کاربرگ های حسابرسی(وظیفه حسابرس):
حسابرسان باید اطلاعات مربوط به برنامه ریزی کار نوع و ماهیت حسابرسی، زمانبندی اجرا وحدود روشهای حسابرسی اجرا شده و نتایج حاصل از آن و نتیجه گیری ناشی از شواهد جمع آوری شده را در کاربرگهای حسابرسی ثبت نمایند.
اسلاید 16 :
شکل ومحتوای کاربرگهای حسابرسی(کیفیت کاربرگ):
شکل ومحتوای کاربرگهای حسابرسی باید متناسب با شرایط موجود و نیازهای حسابرس در هر کار حسابرسی ، طراحی و تنظیم شود.
اسلاید 17 :
میزان و حجم کاربرگهای حسابرسی :
به قضاوت حرفه ای حسابرس بستگی دارد ، چرا که مستند کردن کلیه موضوعات مورد رسیدگی حسابرس نه ضروری است و نه امکان تهیه آن عملی می باشد .میزان وحجم کاربرگهای حسابرسی لازم است به اندازه ای باشد که در صورت لزوم بتواند شناختی کلی از کارهای حسابرسی انجام شده و اطلاعات مفید را برای سایر حسابرسان ، که شناختی از این کار حسابرسی ندارند ، فراهم نماید .
اسلاید 18 :
عوامل زیر بر شکل ومحتوای کاربرگهای حسابرسی تاثیرمی گذارد :
ماهیت کار و نوع گزارش حسابرسان.
نوع و ماهیت و پیچیدگی فعالیت واحد مورد رسیدگی.
نوع و ماهیت و وضعیت سیستمهای حسابداری و کنترل داخلی واحد مورد رسیدگی.
اعمال سیاستهای کنترل کیفیت در هر کار حسابرسی شامل هدایت ، سرپرستی و بررسی کار انجام شده.
شیوه وتکنیکهای حسابرسی مورد استفاده در جریان رسیدگیها .
میزان و حجم کاربرگهای حسابرسی :
اسلاید 19 :
محرمانه بودن ، مراقبت و نگهداری و مالکیت کاربرگهای حسابرسی:
بیشتر اطلاعاتی که در اختیار حسابرسان قرار می گیرد ، از قبیل حاشیه فروش هر یک از محصولات ، برنامه های مورد نظر برای ترکیب و ادغام واحد تجاری با واحد های تجاری دیگر ، قرارداد با مشتریان و حقوق و مزایای مدیران ارشد واحد تجاری ، اطلاعات محرمانه تلقی می شود لذا کاربرگهای حسابرسی که این اطلاعات در آنها درج می شود نیز ماهیت محرمانه دارند و نباید اطلاعات آنها در خارج ویا حتی داخل واحد تجاری برملا گردد و حسابرسان برای رعایت این موضوع و نگهداری کاربرگها ، طی مدت مقرر طبق الزامات حرفه ای و قانونی باید روشهای مناسبی را به کار گیرند مالکیت کاربرگهای حسابرسی متعلق به حسابرسان است و صاحب کار تحت هیچ شرایطی نمی تواند حسابرسان را ملزم کند که کاربرگهای حسابرسی را در اختیار وی قرار دهند با این وجود ، تلخیصی از برخی کاربرگهای حسابرسی یا نسخه ای از آنها می تواند با صلاح دید حسابرسان در اختیار واحد مورد رسیدگی قرارگیرند ( تا به عنوان پشتوانه مدارک حسابداری واحد مزبور ، مورد استفاده قرار گیرد ) ، اما کاربرگهای حسابرسی هرگز نباید به عنوان جایگزین مدارک حسابداری واحد مورد رسیدگی تلقی شود .
اسلاید 20 :
کاربرگ های حسابرسی و مسئولیت حسابرسان
کاربرگ های حسابرسی ، مدارک اساسی هستند که میزان روشهای اجرا شده وشواهد گردآوری شده حسابرسان در طی رسیدگی را نشان می دهند . چنانچه حسابرسان بعد از اتمام عملیات رسیدگی و یا بعد از صدور گزارش ، متهم به سهل انگاری و کوتاهی در انجام عملیات حسابرسی شوند کاربرگ های حسابرسی ، وسیله بسیار مهمی در تایید یا رد اتهام وارده به حسابرسان خواهند بود . اگر کاربرگ های حسابرسی به نحو صحیح تهیه و عملیات رسیدگی و جمع آوری شواهد ، طبق استاندارد های حسابرسی صورت گرفته باشد ، کاربرگ ها عاملی در تبرئه حسابرسان خواهند بود ، در غیر این صورت ممکن است بر علیه ایشان استفاده شود . موسسات حسابرسی در پایان هر کار حسابرسی ، باید کاربرگ ها را مورد بررسی قرار دهند و اطمینان یابند که کاربرگ ها ، حاوی اطلاعات و مندرجات مغایر با نتایجی که به آن رسیده اند نیست . یکی از مشکلاتی که سبب می شود کاربرگ های حسابرسی حاوی مندرجات ضد ونقیض با گزارش حسابرسی باشد ، وجود کاربرگ هایی است که توسط حسابرسان کم تجربه تهیه شده است . هنگامی که کاربرگ ها توسط سرپرست ، مدیر یا شریک مورد بررسی قرار می گیرد ، بررسی کننده باید علاوه بر نکات مندرج در کاربرگ ها ، سایر جنبه های رسیدگی و همچنین مدارک حسابداری صاحبکار را که شناخت کافی از آن دارد مورد توجه قرار دهد و ممکن است به این نتیجه برسد که مطالب مندرج در کاربرگ ها صحیح می باشد و یا نیاز به اصلاح و تغییر و یا رسیدگی بیشترمی باشد .
